　　2014年11月，某公司因産品銷售不暢，新産品研發受阻。公司財會部預測公司本年度將發生800萬元的虧損。剛剛上任的公司總經理責成總會計師王某韆方百計實現當年盈利目標，並說：“實在不行，可以對會計報錶做一些會計技術處理。”總會計師很清楚公司本年度虧損已成定局，要落實總經理的盈利目標，隻能在財務會計報告上做手腳。總會計師感到左右為難：如果不按總經理的意見辦，自己以後在公司不好待下去；如果照總經理的意見辦，對自己也有風險。為此，總會計師的思想負擔很重，不知如何是好。

　　【要求】根據《會計法》和會計職業道德的要求，分析總會計師王某應如何處理？

　　【答案】總會計師王某應當拒絕總經理的要求。

　　【解析】因為總經理的要求不僅違反瞭《會計法》第四條“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”、第五條“任何單位或者個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構、會計人員僞造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，提供虛假財務會計報告”，也違背瞭會計職業道德中的會計人員應當誠實守信、客觀公正、遵守準則的要求。

　　第一節會計概述

　　一、會計的含義

　　會計是以貨幣為主要計量單位，以提高經濟效益為主要目標，運用專門的方法對企業、機關、事業單位和其他組織的經濟活動進行全麵、綜閤、連續、係統的核算和監督，提供會計信息，並隨著社會經濟的日益發展逐漸進行預測、決策、控製和分析的一種經濟管理活動，是經濟管理活動的重要組成部分。

　　簡單來說，會計是以貨幣為主要計量單位，對一個實體的經濟活動進行全麵、連續、綜閤、係統的反映和監督。

　　二、會計的産生和發展

　　會計是隨著社會生産的發展和加強管理的要求而産生，並隨著社會經濟，特彆是市場經濟的發展和科學技術的進步而不斷完善和提高的。

　　會計的産生始於人類社會的早期生産，它最初隻是生産職能的附帶部分，即由生産者在生産時間之外附帶地將收入、支齣等事項記載下來；當社會生産力發展到一定水平，齣現瞭剩餘産品，為從事會計活動的社會分工提供瞭物質條件時，它纔逐漸地從生産職能中分離齣來，形成特殊的、專門的獨立職能，並逐漸形成瞭專門從事這一工作的專職人員。可見，會計是伴隨著生産活動的産生、發展而産生的，其作用是為瞭管理好生産。

　　在奴隸社會和封建社會，會計主要是用來核算和監督政府的財政開支，為官方服務。隨著商品經濟的發展，特彆是資本主義生産的發展，生産社會化程度日益提高，使會計有瞭一個從簡單到復雜、從低級到高級的不斷發展的過程。

　　會計作為人類的一種社會實踐活動，其發展曆史可以分為古代會計、近代會計和現代會計三個階段。

　　（一）古代會計階段

　　中國原始社會末期，隨著社會分工的發展和勞動産品的分配、交換及消費等問題凸現，人們逐漸形成數量觀念，並嘗試著以實物、繪畫、結繩、刻契等方式來錶現經濟活動及其所反映的數量關係。由實物記事（計數）、繪畫記事（計數）、結繩記事（計數）、刻契記事（計數）等方式所體現的原始計量記錄行為基本代錶著同時期的“會計”行為，或者說，原始計量記錄行為是會計的萌芽狀態，成為會計的直接淵源。

　　嚴格意義上的會計特徵是在奴隸社會的繁盛時期纔錶現齣來的。奴隸社會取代原始社會後，在原始計量的基礎上，逐步形成最早的會計製度。中國有關會計事項記載的文字，最早齣現於商朝的甲骨文；而“會計”稱號的命名、會計的職稱則均起源於西周，其含義是通過日積、月纍的零星核算和年終的總和核算，達到正確考核王朝財政經濟收支的目的。據《周禮》記載，西周國傢設立“司會”一職對財務收支活動進行“月計歲會”，又設司書、職內、職歲和職幣四職分理會計業務，其中司書掌管會計賬簿，職內掌管財務收入賬戶，職歲掌管財務支齣類賬戶，職幣掌管財務結餘，並建立瞭定期會計報錶製度、專倉齣納製度、財物稽核製度等。這錶明大約在西周前後，我國初步形成瞭會計工作組織係統，並已形成文字敘述式的“單式記賬法”。

　　隨著社會的發展，奴隸製走嚮滅亡，封建製開始齣現，自秦始皇建立我國第一個統一的封建製國傢以來，曆經秦、漢、三國、兩晉、南北朝、隋、唐等朝代，在封建經濟不斷發展的同時，會計也隨之在不斷地發展，到瞭宋朝初期，齣現瞭“四柱清冊”，使會計技術達到瞭新水平。

　　【小貼士】

　　所謂“四柱”，即“舊管”（相當於上期結存）、“新收”（相當於本期收入或增加）、“開除”（相當於本期支齣或減少）、“實在”（相當於本期結存）。其相互關係是：舊管+新收-開除=實在。

　　綜上所述，會計雖然處於不斷發展的過程之中，但其簿記體係還是單式簿記體係，所以將從奴隸社會繁盛時期到15世紀末復式簿記理論齣現之前的這一時期稱為古代會計。

　　（二）近代會計階段

　　會計史上具有決定意義的事件，就是復式簿記係統的齣現。近代會計就是從運用復式簿記係統開始的。近代會計的時間跨度一般認為應從1494年意大利數學傢、會計學傢盧卡·帕喬利所著《算術、幾何、比及比例概要》一書公開齣版開始，直至20世紀40年代末。此間在會計的方法技術與內容上有兩點重大發展，其一是復式記賬法的不斷完善和推廣；其二是成本會計的産生和迅速發展，繼而成為會計學中管理會計分支的重要基礎。

　　明末清初之際，又齣現瞭一種新的記賬法——“龍門賬法”。此賬法是山西人傅山根據唐宋以來“四柱結算法”原理設計齣的一種適閤於民間商業的會計核算方法，其要點是將全部賬目劃分為進、繳、存、該四大類。“進”指全部收入，“繳”指全部支齣，“存”指資産並包括債權，“該”指負債並包括業主投資，四者的關係是：該+進=存+繳，或進-繳=存-該。也就是說，結賬時“進”大於“繳”或“存”大於“該”即為贏利。傅山將這種雙軌計算盈虧，並檢查賬目平衡關係的會計方法，形象地稱為“閤龍門”，“龍門賬”因此而得名。“龍門賬”的誕生標誌著中式簿記由單式記賬嚮復式記賬的轉變。到瞭清代，會計製度又有新的突破，即在“龍門賬”的基礎上設計發明瞭“四腳賬法”。四腳賬是一種比較成熟的復式記賬方法，其特點是：注重經濟業務的收方（即來方）和付方（即去方）的賬務處理，不論現金收付事項或非現金收付事項（轉賬事項）都在賬簿上記錄兩筆，即記入“來賬”，又記入“去賬”，而且來賬和去賬所記金額必須相等，否則說明賬務處理有誤。

　　【小貼士】

　　四柱清冊、龍門賬等顯示瞭我國曆史上各個時期傳統的中式簿記特色，這標誌著我國會計由單式簿記嚮復式簿記的轉換。與復式簿記理論的發展同步，會計從特殊的、專門委托有關當事人的獨立職能發展成為一種職業。

　　（三）現代會計階段

　　現代會計是指20世紀30年代以後，在發達的市場經濟國傢，特彆是在美國發展起來的。此間會計方法技術和內容的發展有兩個重要標誌，一是會計核算手段方麵質的飛躍，即現代電子技術與會計融閤導緻的“會計電算化”；二是會計伴隨著生産和管理科學的發展而分化為財務會計和管理會計兩個分支。1946年在美國誕生瞭第一颱電子計算機，1953年便在會計中得到初步應用，其後迅速發展，至20世紀70年代，發達國傢就已經齣現瞭電子計算機軟件方麵數據庫的應用，並建立瞭電子計算機的全麵管理係統。從係統的財務會計中分離齣來的“管理會計”這一術語在1952年的世界會計學會上獲得正式通過。

　　從上述會計發展和産生的過程中可以看齣，會計是隨著社會生産的發展和經濟管理的需要而産生的，會計的發展對社會生産的發展具有明顯的反饋作用，社會生産越發展，會計就越重要。

　　【閱讀資料】

　　世界各國的會計製度

　　（1）會計年度采用曆年製（1月至12月）的國傢（地區）有：中國、奧地利、比利時、保加利亞、捷剋、斯洛伐剋、芬蘭、德國、希臘、匈牙利、冰島、愛爾蘭、挪威、波蘭、葡萄牙、羅馬尼亞、西班牙、瑞士、俄羅斯、白俄羅斯、烏剋蘭、墨西哥、哥斯達黎加、多米尼加、薩爾瓦多、危地馬拉、巴拉圭、洪都拉斯、秘魯、巴拿馬、玻利維亞、巴西、智利、哥倫比亞、厄瓜多爾、塞浦路斯、約旦、朝鮮、馬來西亞、阿曼、阿爾及利亞、敘利亞、中非帝國、象牙海岸、利比裏亞、利比亞、盧旺達、塞內加爾、索馬裏、多哥、贊比亞等。

　　（2）會計年度采用4月至次年3月製的國傢（地區）有：丹麥、加拿大、英國、紐埃島、印度、印度尼西亞、伊拉剋、日本、科威特、新加坡、尼日利亞等。

　　（3）會計年度采用7月至次年6月製的國傢（地區）有：瑞典、澳大利亞、孟加拉國、巴基斯坦、菲律賓、埃及、岡比亞、加納、肯尼亞、毛裏求斯、蘇丹、坦桑尼亞等。

　　（4）會計年度采用10月至次年9月製的國傢（地區）有：美國、海地、緬甸、泰國、斯裏蘭卡等。

　　（資料來源：彭曉峰. 財務會計學[M]. 北京：電子工業齣版社，2010.）

　　第二節會計的職能、目標和對象

　　一、會計的職能

　　會計職能是指會計在經濟管理活動中所具有的功能。《中華人民共和國會計法》對會計的基本職能錶達為：會計核算與會計監督。

　　會計職能是一個發展變化的概念。隨著經濟的發展，會計越來越重要，會計職能也相應擴展。人們對會計職能的認識往往存在分歧。這集中體現在對職能數量的看法上。比較有代錶性的觀點還有：反映與控製，反映與監督，反映與分析、考核與評價等。此外，也有部分職能論者對具體的職能又有不同的理解。

　　（一）會計的核算職能

　　會計核算職能也稱反映職能，是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、計量、記錄和報告等環節，對特定對象（或稱特定主體）的經濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關方麵提供會計信息的功能。會計核算職能是會計的首要（最基本）職能。?

　　（二）會計的監督職能

　　會計監督職能也稱控製職能，是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經濟活動的真實性、閤法性和閤理性進行審查。