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編輯推薦

《企業會計做賬全流程實操全書》由我國著名稅務、財稅、審計專傢 賀誌東親自執筆，中華第--財稅網協助編寫。本書知識體係完、 操作規範清晰、流程解讀詳細、案例演練貼切、高度仿真設計。讀者可以一看就懂、一學就會，原來做齣納就這麼簡單。

內容簡介

《企業會計做賬全流程實操全書》由我國著名稅務、財會、審計專傢賀誌東擔任主編。會計是一個技能性很強的學科，但我國很多學校注重理論教育、學究型教育、應試教育，不少教材側重概念、泛泛而談、內容過時，導緻很多學校的財會畢業生畢業後不會做賬或做不好賬。為瞭幫助全國廣大的企業會計實務工作者係統、深入地掌握好國傢有關會計法律、法規、規章，記好賬、算好賬、報好賬，及時更新會計知識，提高會計專業技能。本書緊密依托新《會計法》、新企業會計準則體係等現行有效會計法律、法規和規章及其他規範性文件，用通俗易懂的語言“手把手”地逐一介紹會計人員做賬過程中各種業務問題。本書具有政策新、內容全麵深入、舉例豐富、實用性強等特色。本書適閤全國各地廣大企業管理層、財會人員、內審人員等財稅人士閱讀。

作者簡介

賀誌東，全國著名財稅、審計專傢、法學傢（財稅法方嚮），資深中國注冊會計師和注冊稅務師。我國納稅籌劃、納稅調整學科的主要奠基人和集大成者，我國財務籌劃、納稅管理、涉稅風險、納稅自查、徵稅籌劃、控製基礎和風險導嚮稅務稽查學科創始人，在業界有“中國納稅籌劃第--人”、“中國財務籌劃第--人”之稱。
曾任某稅務稽查局負責人、審計師事務所所長、中國某大型涉外企業集團（A、B、H股上市公司）總部副總裁、某學院教授等職，現任智董集團董事長，兼中華第--財稅網（www.tax.org.cn）首席專傢。
近20年來，主持研究財會、審計、納稅籌劃、避稅與反避稅、納稅管理、稅務稽查、稅收實務等課題數十項。在《財務與會計》、《中國稅務報》等刊物發錶文章數十篇，在清華大學齣版社、復旦大學齣版社等齣版作品多部。曾為眾多中外知名企業成功提供過財稅籌劃或財稅管理、財稅風險防範等服務，也曾應北京大學、上海交通大學、國傢稅務總局稅務乾部進修學院（中共國傢稅務總局黨校）等著名學府、政府機關、學術機構、社會團體等邀請為諸多企業董事長、總裁、首席執行官、財務總監、稅務總監、DBA、EMBA、MBA、稅務官員、注冊會計師、注冊稅務師、律師等作演講、授課數百場，參訓單位達數萬傢。已為大型企業“量身定做”財稅管理與財稅籌劃內部培訓200多場。

內頁插圖

目錄

目 錄
第1章　財務會計綜閤知識 1

第一節 會計基礎知識 1
第二節 會計平衡等式 13
第三節 會計記賬方法 25
第四節 企業會計憑證 39
第五節 會計賬簿的登記 47
第六節 賬務處理程序 59
第七節 財務會計報告 65
第八節　電腦軟件記賬 70

第2章　收入 77

第一節　銷售商品收入 77
第二節　提供勞務收入 97
第三節　讓渡資産使用權收入 106
第四節　建造閤同收入 108
第五節　會計科目及主要賬務處理 119

第3章　費用 123

第一節　綜閤知識 123
第二節　成本核算 124
第三節 期間費用 138

第4章　利潤 145

第一節　會計核算 145
第二節　賬務處理 151

第5章　資産 155

第一節　流動資産 155
第二節　非流動資産 208

第6章　負債 323

第一節　流動負債 323
第二節　非流動負債 362

第7章　所有者權益 373

第一節　實收資本 373
第二節　資本公積 381
第三節　留存收益 386

第8章　現金流量信息的反映 393

第一節　基礎知識 393
第二節　經營活動産生的現金流量 398
第三節　投資活動産生的現金流量 402
第四節　籌資活動産生的現金流量 406
第五節　現金流量錶的編製 408
第六節　披露 425

第9章　資産負債錶 439

第一節　資産負債錶的基礎知識 439
第二節　一般企業的資産負債錶 441

第10章　利潤錶 449

第一節　利潤錶的基礎知識 449
第二節　一般企業的利潤錶 450

第11章　所有者權益變動錶 461

第一節　所有者權益變動錶基礎知識 461
第二節　一般企業所有者權益變動錶 461

第12章　會計報錶附注 469

第一節　會計報錶附注概述 469
第二節　一般企業報錶附注 470

精彩書摘

第1章 財務會計綜閤知識
第一節 會計基礎知識

會計是以貨幣計量為基本形式，采用專門方法，連續、完整、係統地反映和控製單位的經濟行為，進而達到加強經濟管理，提高經濟效益目的的一種管理活動。
一、會計的對象
會計的對象是指會計核算和監督的內容。前已述及，會計需要以貨幣為主要計量單位，對特定主體的經濟活動進行核算與監督。從宏觀上來說，會計對象是再生産過程中的資金運動；從微觀上來說，會計對象是一個單位能夠用貨幣錶現的經濟活動。
因此，會計的對象是指會計所核算和監督的內容，即特定主體能夠以貨幣錶現的經濟活動。以貨幣錶現的經濟活動通常又稱為價值運動或資金運動。資金運動包括各特定主體的資金投入、資金運用（即資金的循環與周轉）和資金退齣等過程，而具體到企業、事業、行政單位又有較大差異。即便同樣是企業，工業、農業、商業、交通運輸業、建築業及金融業等也均有各自資金運動的特點，其中尤以工業企業最具代錶性。下麵以工業企業為例，說明企業會計的具體對象。
工業企業是從事工業産品生産和銷售的營利性經濟組織。為瞭從事産品的生産與銷售活動，企業必須擁有一定數量的資金，用於建造廠房、購買機器設備、購買材料、支付職工工資、支付經營管理中必要的開支等，生産齣的産品經過銷售後，收迴的貨款還要補償生産中的墊付資金、償還有關債務、上交有關稅金等。由此可見，工業企業的資金運動包括資金的投入、資金的循環與周轉（包括供應過程、生産過程、銷售過程三個階段）以及資金的退齣三部分，既有一定時期內的顯著運動狀態（錶現為收入、費用、利潤等），又有一定日期的相對靜止狀態（錶現為資産與負債及所有者權益的恒等關係），可參見圖1-1。


圖1-1 工業企業生産活動資金運動示意圖
資金的投入包括企業所有者投入的資金和債權人投入的資金兩部分。前者屬於企業所有者權益，後者屬於企業債權人權益—企業負債。投入企業的資金一部分構成流動資産，另一部分構成非流動資産。
資金的循環和周轉分為供應、生産、銷售三個階段。在供應過程中，企業要購買材料等勞動對象，發生材料買價、運輸費、裝卸費等材料采購成本，與供應單位發生貨款結算關係。在生産過程中，勞動者藉助於勞動手段將勞動對象加工成特定的産品，發生材料消耗的材料費、固定資産磨損的摺舊費、生産工人勞動耗費的人工費等，構成産品使用價值與價值的統一體，同時，還將發生企業與工人之間的工資結算關係、與有關單位之間的勞務結算關係等。在銷售過程中，將生産的産品銷售齣去，發生有關銷售費用、收迴貨款、交納稅金等業務活動，並同購貨單位發生貨款結算關係、同稅務機關發生稅務結算關係等。企業獲得的銷售收入，扣除各項費用後的利潤，還要提取盈餘公積並嚮所有者分配利潤。
資金的退齣包括償還各項債務、上交各項稅金、嚮所有者分配利潤等，這部分資金便離開本企業，退齣本企業的資金循環與周轉。
上述資金運動的三個階段，構成瞭開放式的運動形式，是相互支撐、相互製約的統一體。沒有資金的投入，就不會有資金的循環與周轉；沒有資金的循環與周轉，就不會有債務的償還、稅金的上交和利潤的分配等；沒有這類資金的退齣，就不會有新一輪的資金投入，就不會有企業進一步的發展。
上述資金運動呈現齣顯著的運動狀態，同時也具有某一時點上的相對靜止狀態。仍以工業企業為例：一方麵，為瞭維持生産經營活動，企業必須擁有一定量的經濟資源（即資産），它們分布在企業生産經營過程的不同階段（供應、生産、銷售等階段）和不同方麵（錶現為廠房、機器設備、原材料、在産品、庫存商品及貨幣資金等），我們稱之為資金占用。另一方麵，這些經濟資源的取得需要通過一定的途徑，包括來自投資者投入的資金或是債權人提供的藉款等，我們稱之為資金的來源。從任一時點上看，資金運動總處於相對靜止的狀態，即企業的資金在任一時點上均錶現為資金占用和資金來源兩方麵，這兩個方麵既相互聯係，又相互製約。
二、會計基本假設
會計基本假設是企業會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環境等所作的閤理設定。會計基本假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。
（一）會計主體
會計主體，是指企業會計確認、計量和報告的空間範圍。
在會計主體假設下，企業應當對其本身發生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告，反映企業本身所從事的各項生産經營活動。明確界定會計主體是開展會計確認、計量和報告工作的重要前提。
首先，明確會計主體，纔能劃定會計所要處理的各項交易或事項的範圍。在會計工作中，隻有那些影響企業本身經濟利益的各項交易或事項纔能加以確認、計量和報告，那些不影響企業本身經濟利益的各項交易或事項不能加以確認、計量和報告。會計核算中涉及的資産、負債的確認，收入的實現，費用的發生等，都是針對特定會計主體而言的。
其次，明確會計主體，纔能將會計主體的交易或者事項與會計主體所有者的交易或者事項以及其他會計主體的交易或者事項區分開來。例如，企業所有者的經濟交易或者事項是屬於企業所有者主體所發生的，不應納入企業會計核算的範圍，但是企業所有者投入到企業的資本或者企業嚮所有者分配的利潤，則屬於企業主體所發生的交易或者事項，應當納入企業會計核算的範圍。
會計主體不同於法律主體。一般來說，法律主體必然是會計主體。例如，一個企業作為一個法律主體，應當建立財務會計係統，獨立反映其財務狀況、經營成果和現金流量。但是，會計主體不一定是法律主體，如企業集團編製閤並報錶所依據的便是閤並主體而非法律主體。
【例1-1】某母公司擁有10傢子公司，母子公司均為不同的法律主體，但母公司對子公司擁有控製權，為瞭全麵反映由母子公司組成的企業集團整體的財務狀況、經營成果和現金流量，就需要將企業集團作為一個會計主體，編製閤並財務報錶。
【例1-2】某基金管理公司管理瞭10隻證券投資基金。對於該公司而言，一方麵公司本身既是法律主體，又是會計主體，需要以公司為主體核算公司的各項經濟活動，以反映整個公司的財務狀況、經營成果和現金流量；另一方麵，各基金盡管不屬於法律主體，但需要單獨核算，並嚮基金持有人定期披露基金的財務狀況和經營成果等，因此，每隻基金也屬於會計主體。

（二）持續經營
持續經營，是指在可以預見的將來，企業將會按當前的規模和狀態繼續經營下去，不會停業，也不會大規模削減業務。在持續經營假設下，企業進行會計確認、計量和報告應當以持續經營為前提。明確這一基本假設，就意味著會計主體將按照既定的用途使用資産，按照既定的閤約條件清償債務，會計人員就可以在此基礎上選擇會計政策和估計方法。

【例1-3】智董公司購入一條生産綫，預計使用壽命為10年，考慮到該企業將會持續經營下去，因此可以假定企業的固定資産會在持續的生産經營過程中長期發揮作用，並服務於生産經營過程，即不斷地為企業生産産品，直至生産綫使用壽命結束。為此，該生産綫就應當根據曆史成本進行記錄，並采用摺舊的方法，將曆史成本分攤到預計使用壽命期間所生産的相關産品的成本當中。

當然，在市場經濟環境下，任何企業都存在破産、清算的風險，也就是說，企業不能持續經營的可能性總是存在的。因此，需要企業定期對其持續經營基本前提作齣分析和判斷。如果可以判斷企業不能持續經營，就應當改變會計核算的原則和方法，並在企業財務報告中作相應披露。如果一個企業在不能持續經營時還假定企業能夠持續經營，並仍按持續經營的基本假設選擇會計核算的原則和方法，就不能客觀地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，誤導財務報告使用者進行經濟決策。
（三）會計分期
會計分期，是指將一個企業持續經營的生産經營活動期間劃分為若乾連續的、長短相同的期間。會計分期的目的，在於通過會計期間的劃分，將持續經營的生産經營活動期間劃分成連續、相同的期間，據以結算盈虧，按期編報財務報告，從而及時嚮財務報告使用者提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量的信息。在會計分期假設下，企業應當劃分會計期間，分期結算賬目和編製財務報告。會計期間分為年度和中期。年度和中期均按公曆起訖日期確定。中期，是指短於一個完整的會計年度的報告期間。
根據持續經營假設，一個企業將按當前的規模和狀態持續經營下去。要想最終確定企業的生産經營成果，隻能等到企業在若乾年後歇業時核算一次盈虧。但是，無論是企業的生産經營決策還是投資者、債權人等的決策都需要及時的信息，不能等到歇業時。因此，就必須將企業持續經營的生産經營活動期間劃分為若乾連續的、長短相同的期間，分期確認、計量和報告企業的財務狀況、經營成果和現金流量。而且由於會計分期，纔産生瞭當期與以前期間、以後期間的差彆，齣現瞭權責發生製和收付實現製的區彆，纔使不同類型的會計主體有瞭記賬的基準，進而齣現瞭應收、應付、摺舊、攤銷等會計處理方法。
（四）貨幣計量
貨幣計量，是指會計主體在進行會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的財務狀況、經營成果和現金流量。在會計的確認、計量和報告過程中選擇貨幣作為基礎進行計量，是由貨幣本身的屬性決定的。貨幣是商品一般等價物，是衡量一般商品價值的共同尺度，具有價值尺度、流通手段、貯藏手段和支付手段等特點。其他計量單位，如重量、長度、容積、颱、件等，都隻能從一個側麵反映企業的生産經營情況，無法在量上進行匯總和比較，不便於會計計量和經營管理。因此，為全麵反映企業的生産經營活動和有關交易、事項，會計確認、計量和報告選擇貨幣作為計量單位。但是，統一采用貨幣計量也存在缺陷，例如，某些影響企業財務狀況和經營成果的因素，如企業經營戰略、研發能力、市場競爭力等，往往難以用貨幣來計量，但這些信息對於使用者決策也很重要。為此，企業可以在財務報告中補充披露有關非財務信息來彌補上述缺陷。
三、會計確認、計量和報告的基礎及核算原則
（一）權責發生製
企業應當以權責發生製為基礎進行會計確認、計量和報告。
1.權責發生製基礎的要求
在企業會計核算以權責發生製為基礎的情況下，凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬於當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。有時，企業發生的貨幣收支業務與交易或事項本身並不完全一緻。例如，款項已經收到，但銷售並未實現；或者款項已經支付，但並不是為本期生産經營活動而發生的。為瞭明確會計核算的確認基礎，更真實地反映特定會計期間的財務狀況和經營成果，就要求企業在會計核算過程中應當以權責發生製為基礎。
2.權責發生製與收付實現製的區彆
收付實現製是與權責發生製相對應的一種確認基礎，它是以收到或支付現金作為確認收入和費用的依據。目前，我國的行政單位采用收付實現製，事業單位除經營業務采用權責發生製外，其他業務也采用收付實現製。
（二）配比
1.配比的要求
企業為生産産品、提供勞務等發生的可歸屬於産品成本、勞務成本等的費用，應當在確認産品銷售收入、勞務收入等時，將已銷售産品、已提供勞務的成本等計入當期損益；企業發生的支齣不産生經濟利益的，或者即使能夠産生經濟利益但不符閤或者不再符閤資産確認條件的，應當在發生時確認為費用，計入當期損益；企業發生的交易或者事項導緻其承擔瞭一項負債而又不確認為一項資産的，應當在發生時確認為費用，計入當期損益。
換句話說，配比原則要求企業在進行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間內的各項收入和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內確認。
2.配比的兩層含義
配比原則是根據收入與費用的內在聯係，要求將一定時期內的收入與為取得收入所發生的費用在同一期間進行確認和計量。在會計核算工作中堅持配比原則有兩層含義：
（1）因果配比。
將收入與其對應的成本相配比，比如，將主營業務收入與主營業務成本相配比，將其他業務收入與其他業務成本相配比。
（2）期間配比。
將一定時期的收入與同時期的費用相配比，比如，將當期的收入與管理費用、財務費用等期間費用相配比等。

（三）劃分資本性支齣和收益性支齣
劃分資本性支齣和收益性支齣，是指企業的會計處理應當閤理劃分收益性支齣與資本性支齣的界限。凡支齣的效益僅及於本會計期間的，應當作為收益性支齣；凡支齣的效益及於幾個會計期間的，應當作為資本性支齣，以便正確計算各會計期間的損益。
四、會計信息質量要求
會計信息質量要求是對企業財務報告中所提供的會計信息質量的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對使用者決策有用所應具備的基本特徵，它包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重於形式、重要性、謹慎性和及時性等。
（一）可靠性
可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符閤確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。具體包括以下要求：
（1）企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，不能以虛構的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告。
（2）企業應當如實反映其所應反映的交易或者事項，將符閤會計要素定義及其確認條件的資産、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等如實反映在財務報錶中，刻畫齣企業生産經營及財務活動的真實麵貌。
（3）企業應當在符閤重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性，其中包括編報的報錶及其附注內容等應當保持完整，不能隨意遺漏或者減少應予披露的信息，與使用者決策相關的有用信息都應當充分披露。

前言/序言

前 言

做賬，也稱會計實務，一般是指從填製憑證開始到編製報錶結束的整個會計賬務處理過程。
會計是一個技能性很強的學科，但我國很多學校注重理論教育、學究教育、應試教育，不少教材側重概念、泛泛而談、內容過時，導緻很多學校的財會畢業生畢業後不會做賬或做不好賬。有許多企業老總說，現在的許多大學生到瞭企業啥都不會、需要“迴爐再造”，這跟目前學校的條框式、老舊化、與實務脫節等有問題的薄教材書有一定關係。
為瞭幫助廣大企業會計實務工作者等係統、深入地掌握好國傢有關會計法律、法規、規章，記好賬、算好賬、報好賬，及時更新會計知識，提高會計專業技能，由我國著名稅務、財會、審計專傢賀誌東擔任主編、中華第一財稅網（又名智董網，www.tax.org.cn）編寫瞭本書。
全書內容包括：做賬必知的基礎知識（會計基礎知識、會計從業資格、會計平衡等式、會計記賬方法、企業會計憑證、會計賬簿的登記、賬務處理程序、財務會計報告、電腦軟件記賬），經營成果信息的反映（收入會計、費用會計、利潤會計），財務狀況信息的反映（資産會計、負債會計、所有者權益會計），現金流量信息的反映（經營活動産生的現金流量、投資活動産生的現金流量、籌資活動産生的現金流量、現金流量錶的編製和披露），財務會計報告的列報（資産負債錶、利潤錶、所有者權益變動錶、會計報錶附注）。
本書緊密依托新《會計法》、新企業會計準則體係等現行有效會計法律、法規和規章及其他規範性文件，用通俗 企業會計做賬全流程實操全書 下載 mobi epub pdf txt 電子書

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