　　代議製是現代憲政的標誌，其成熟伴隨著現代民族國傢的産生，戰爭與徵稅是其關鍵因素。代錶或議會製度雖然在中世紀的英國就已經有瞭顯著的發展，但議會作為一個政治實體，並在政治上發揮作用，卻是17世紀英國政治的産物。徵稅同意權是英國議會主權確立的首要要素，其精神在美國演變為“無代錶不納稅”的革命口號。憲政産生以後，財政因素對民主憲政的影響逐漸衰減。通過選舉製度和政治權利保障製度，社會各階層的利益博弈機製得以成熟，徵稅權失去瞭作為議會和政府之間討價還價的主要媒介的意義，因而也就失去瞭在憲政産生初期的顯著地位。“無代錶不納稅”固有的民主意義黯然失色，甚至有可能退化為“不納稅無代錶”的反民主思想。在現代法治國傢，代議製和公民的納稅義務皆是憲法的産物，其內涵為整體法秩序所型塑。在我國，執政黨在十八屆三中全會提齣瞭市場發揮決定性作用、國傢治理體係的現代化以及全麵深化改革等一係列重大命題和方案。國傢治理涵蓋經濟、社會、文化等領域，核心問題在於處理好政府和市場的關係、劃分政府的邊界、限定公權的範圍、激發市場活力。財政作為國傢治理的基礎和重要支柱，涉及國傢治理的各個方麵。在思考徵稅權是否應該受到限製以及受到何種限製的問題之前，存在一個邏輯上在先的問題，那就是徵稅權的閤法性問題。現代立憲國傢采取“稅收國傢”型態，稅收與稅法概念又受憲法基本價值的限製，如何將憲法基本價值具體化錶現在稅法中，便須要建構一套適用於衡量稅法閤憲性的“基本原則”。此基本原則不但是稅法立法與執行的準繩，也是解釋適用稅法的基礎，並構成與其它法律原則衝突時的比較依據。從徵稅目的觀察，國傢取得對人民課徵賦稅的權力乃係為瞭保障人權、提供福利及公共服務的目的而來，則人民當具有要求國傢不得濫行課稅權的權利。因此，人民不僅係國傢課徵賦稅的客體，更係具有要求國傢依實質正當法律程序課稅的權利主體地位。

作者簡介

　　硃孔武，男，1970年生，湖北丹江口人。法學博士，廣東財經大學法學院教授。主要研究領域：憲法基礎理論、港澳基本法等。公開發錶論文60餘篇，主持完成相關研究課題15項。主要代錶作：《財政立憲主義研究》（專著）、《論“抵抗權”的三個維度》（論文）、《香港選舉製度的憲法政治分析》（論文）等。主要學術和社會兼職：香港基本法、澳門基本法研究會理事，廣東省財稅法研究會副會長，廣東省人大常委會立法谘詢專傢，廣州市人大常委會司法監督專傢等。

內容摘要
引言
第一章主權與國傢建構：徵稅權的憲法哲學分析
第一節徵稅權爭奪與人民主權的確立
一、戰爭成為促成主權的關鍵要素
二、戰爭成為促成公共財政形成的關鍵要素
第二節徵稅權的曆史性
一、西方中古社會賦稅特點
二、“傢天下”與中國皇朝天經地義的徵稅權
三、從“稅收國傢”到“財政國傢”
第三節稅與代議製
一、代錶的概念
二、稅與代議製的産生

第二章議會課稅同意權與英國議會製度的發展
第一節英國課稅及課稅同意權的萌芽
一、英格蘭統一後的賦稅課徵和議會的萌芽
二、《權利特許狀》與議會稅收同意權的起源
第二節議會課稅同意權的確立
一、《大憲章》與議會課稅同意權
二、《大憲章》之後的議會課稅同意權與議會發展
三、議會主權下之議會徵稅同意權

第三章人民課稅同意權與美國議會製度的發展
第一節獨立戰爭前課稅同意權
一、英國對殖民地之統治與課稅
二、殖民地對課稅同意權之主張
第二節美國《獨立宣言》下之課稅同意權
一、無代錶不納稅與社會契約理論
二、《獨立宣言》對課稅同意權的揭示
第三節美國憲法與無代錶不納稅
一、各州憲法關於無代錶不納稅的內容
二、美國製憲前後中央與州政府的課稅權
三、眾議院的課稅法案提案權
四、《聯邦憲法修正案》與無代錶不納稅

第四章代錶製度與納稅的論辯
第一節實質代錶與實際代錶的論爭
一、選民與代錶的關係
二、“實質代錶”和“實際代錶”的爭論
三、《聯邦憲法》關於“代錶性”的立場
第二節納稅與選舉權的脫離
一、財産對選舉權的限製曆史
二、美國選舉平等保障曆程
三、稅與代議製的當代特例：“食租國傢”的實踐

第五章國傢徵稅權正當性之理論批判
第一節徵稅權的各種證成及其評價
一、經院哲學及其追隨者的賦稅觀念
二、德國的官房學派的公需說
三、社會契約理論的利益說
四、賦稅義務說
五、負擔能力說
第二節徵稅權正當性的憲法基礎
一、徵稅權正當性的憲法立場
二、徵稅權的正當性存在於憲法秩序中
第三節徵稅權的憲法規範
一、徵稅權的憲法概念
二、徵稅權的憲法意義

第六章徵稅權的閤憲性控製
第一節財政民主原則與徵稅權的閤憲性控製
一、財政民主原則的內涵
二、直接民主在賦稅上的適用
三、財政民主主義的製度體現
第二節財政平等主義與徵稅權的閤憲性控製
一、平等原則要求公民納稅義務負擔平等
二、納稅負擔平等體現為量能課稅原則
三、憲法平等原則在稅法中的審查標準
第三節稅收法定原則對徵稅權的限製
一、稅收法定原則之意義與內涵
二、法律保留與法律優位
三、法律明確性與安定性
四、稅收行政閤法
第四節徵稅權的程序性控製
一、賦稅正當程序的內涵
二、立法正當程序對稅收立法的要求
三、行政正當程序與納稅人權利

第七章作為憲政産物的公民納稅義務
第一節納稅義務作為基本義務
一、基本義務和納稅義務
二、依法承擔納稅義務
三、“納稅基本義務”的存在價值在於作為依法法律納稅的閤憲性
依據
第二節憲法納稅義務條款的文本分析
一、納稅義務作為財産權的限製
二、規範分析：納稅義務不同於財産權的限製
三、憲法財産權條款和納稅義務條款之間的關係

第八章納稅人權利之憲法保障
第一節分析意義上的納稅人基本權利
一、納稅人基本權利的概念及其獨特性
二、憲法稅條款與納稅人基本權利
三、納稅人基本權利構成國傢公權力的義務
第二節納稅者權利保障立法之比較
一、憲法層麵上的納稅人權利
二、一般法律層麵上的納稅人權利
第三節權利實踐中納稅人的基本權利
一、納稅人權利的內容
二、不受歧視的權利：憲法平等權利與納稅義務的平衡
三、僅支付正確稅額的權利：納稅義務與財産權的平衡
四、生存資料免於課稅的權利：最低生存基礎保障的國傢義務
五、納稅信息隱私權：納稅義務與人格權利的平衡
參考文獻

精彩書摘

　　《徵稅權、納稅人權利與代議政治》：
　　一、無代錶不納稅與社會契約理論
　　美國《獨立宣言》及其憲法，是建立在自然法的人類權利和自由的基本思想之下，而在美國《獨立宣言》中便開宗明義地指齣，人人生而平等，造物主賦予每個人不可剝奪之權利，其中包括生命權、自由權及追求幸福的權利，《獨立宣言》的理論是源於自然法思想，受洛剋的直接影響。洛剋認為生命、財産是每個人與生俱來的權利，不容他人任意侵害。無代錶不納稅將美國與英國的課稅爭議予以具體有效化。在獨立戰爭時期，英國對殖民地的課稅措施，使得美國人畏於失去自由，而喊齣瞭“無情的對待近乎專製”的心聲。美國的獨立戰爭思想深受洛剋影響，洛剋認為所有閤法的政權都必須獲得同意的見解被一般人所接受。美國無代錶不納稅的獨立戰爭口號，即是基於此原則，“同意”對美國獨立提供問題的基準點，殖民地人民之所以宣布獨立，是因殖民地人民認為其本身利益與英國不一緻，而英國政府未對其訴求有所響應。而獨立並非否決英國憲法，反而是將其視為最佳的政府體製，而為證明獨立戰爭之正當性，即須指齣英國政治的腐敗及墮落為專製政府的情形。
　　被稱為“光榮革命”代言人的洛剋，其自然法理論是將“光榮革命”予以理論化，而“光榮革命”在《權利法案》下確立瞭國會主權原則，依《權利法案》課徵賦稅須經議會同意，無議會同意無稅原則由此確立。無議會同意原則在被洛剋予以理論化後，轉化成瞭無代錶不納稅之思想。無代錶不納稅雖醞釀自封建製度下的《權利特許狀》《大憲章》及《權利請願書》，但在“光榮革命”的《權利法案》下，無議會同意無稅已脫離封建製度色彩。而在洛剋的理論下，其將《權利法案》所確立的無議會同意無稅原則，轉化成瞭無代錶不納稅原則，若不嚴格要求代錶正當性之要件，以及洛剋對《權利法案》課稅同意權的闡釋，則在《權利法案》的憲政意義下，.無代錶不納稅已有輪廓展現，因此“光榮革命”對無代錶不納稅有其事實上的貢獻。《權利法案》賦予課稅同意權法律層麵之意義，而其理論性探討則要歸功於洛剋。洛剋在論立法權的範圍中，明確指齣在立法機關的政府體製下，未經人民或其代議士同意，不得對人民之財産課徵賦稅，即為無代錶不納稅的主要內涵。
　　洛剋認為，在立法機關的政府體製下，未經人民或其代議士同意，不得對人民之財産課徵賦稅。而洛剋的理論，原本是在為《權利法案》所確立的議會課稅權力作闡釋，與《權利法案》的規定內容並不一緻。《權利法案》對於課稅同意權之規定，為“凡未經議會同意……所課徵之款項，均屬非法”。而洛剋則認為未經“人民”或其代議士同意，不得對人民之財産課徵稅款。洛剋的理論目的原是要將《權利法案》予以理論化，然而其理論內容卻已跳脫瞭《權利法案》所確立的國會主權原則，其所彰顯的完全是人民的權利。在洛剋的理論影響下，無代錶不納稅的觀念逐漸在殖民地人民心中萌芽，最後建立起瞭其所特有的無代錶不納稅原則。無代錶不納稅根源於無議會同意無稅，卻也是對抗英國無議會同意無稅之理由，從英國的無議會同意無稅原則，走嚮瞭美國的無代錶不納稅原則；從《大憲章》《權利請願書》及《權利法案》的議會課稅同意權，走嚮瞭自然法的人民課稅同意權。作為此種轉變的關鍵點，洛剋首居其功。英國的無議會同意無稅原則之所以催化成美國的無代錶不納稅原則，主要是受洛剋的理論影響。
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