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內容簡介

稅務信息管理與政治因素、經濟環境、傳統習慣、技術條件等內容密切相關，既涉及稅務機關依法行政需要掌握的信息，又涉及納稅人依法納稅基於知情權派生的信息以及納稅後應受保護的信息，需多方閤作協調矛盾，在此基礎上構造稅務信息保護綜閤係統。稅務信息保護即涉及憲法、民法、行政法、經濟法等多法學門類知識，又具有一定特殊性和相對獨立性，為此，本書內容具有全新的理論和實踐意義。
隨著稅務徵納信息化技術手段的發展，一方麵，稅務信息來源與管理渠道增加，避稅與反避稅活動日顯復雜，管理手段多樣化亟待法律製度的延伸與支持；另一方麵，納稅人稅務信息保護需要法律同步保駕護航，否則，高科技應用的負外部性會帶來新的法律風險，即納稅人人格透明化，危及納稅人基本權利。
本書分為上、下兩編。上編從徵稅方的稅務執法機關強化稅務信息管理的角度，探討稅務信息管理法律規則創設問題；下編從納稅人權利保護的角度，探討稅務信息保護以及納稅人權利受到稅務行政執法機關不當行為侵害的法律救濟措施。

作者簡介

張怡，1982年西南政法大學法律專業畢業，獲法學學士學位；2001年西南財經大學産業經濟學專業畢業，獲經濟學博士學位。現任西南政法大學法學教授、博士研究生導師、博士後閤作導師、西南政法大學學位委員會委員、西南政法大學普通本科招生委員會委員、中國財稅法治研究院執行院長、西南政法大學財稅法研究中心主任。
兼任中國財稅法學研究會副會長、海峽兩岸關係法學研究會理事、世界稅法研究會（ITLA）理事、中國經濟法學研究會理事、重慶市法學會學術委員會委員、重慶市仲裁委員會專傢谘詢委員、重慶市稅務學會副會長、西北政法大學兼職教授。
主要研究領域為財稅法學。在國內外重要刊物發錶論文56篇，獨著與閤著包括學術著作在內的各類書籍20餘部。其中《衡平稅法研究》成功入選“國傢哲學社會科學成果文庫”，並獲中國法學會第三屆中國法學優秀成果（專著）二等奬。主持和承擔含國傢ji、國傢ji重大招標項目子項目在內的各類課題28項。科研成果獲國傢ji、省部級以上奬勵在內的各類奬項20餘項。入選第三屆中國傑齣人文社會科學傢名單。

目錄

上編徵稅方稅務信息管理法律規則設計
第一章“稅源聯動”多部門信息共享法律規則設計
一、涉稅信息分布
二、“稅源聯動”多部門信息共享現狀及問題分析
三、“稅源聯動”多部門信息共享國外經驗藉鑒
四、“稅源聯動”多部門信息共享法律規則設計理念
五、我國“稅源聯動”多部門信息共享的法律規則設計
第二章涉稅信息采集的權限和程序法律規則設計
一、我國涉稅信息采集法律規則設計的現狀及問題
二、涉稅信息采集的國外經驗：以美國、法國為例
三、我國涉稅信息采集權限與程序法律規則的完善路徑
第三章涉稅信息管理中的相關法律規則設計
一、納稅人身份識彆規則設計
二、涉稅信息管理稅收協助機製
三、涉稅“雲計算”共享平颱規則的設計
第四章涉稅信息采集與管理中違法追責法律製度
一、涉稅信息采集與管理中的違法行為分析
二、涉稅信息采集與管理法律責任的歸責機理
三、涉稅信息采集與管理中的法律責任承擔
四、涉稅信息采集與管理中的罰則適用與裁量
第五章稅務信息管理創新中的配套法律製度設計
一、官員財産申報與公開製度的建立與完善
二、納稅信用管理製度的建立與完善
三、稅務信息風險管理製度的建立與完善
四、稅務代理製度的建立與完善
下編納稅人稅務信息保護法律規則設計
第六章納稅人稅務信息保護的範域
一、納稅人稅務信息保護的意義
二、納稅人稅務信息的界定
三、納稅人稅務信息保護的基本範圍
第七章納稅人稅務信息法律保護的基本價值
一、權利保護與自由流通之爭
二、不同曆史條件下納稅人權利演進的規律
三、我國納稅人稅務信息法律保護基本價值確定的前提
四、我國納稅人稅務信息法律保護的基本價值定位
第八章納稅人稅務信息的保護原則
一、確立納稅人稅務信息保護原則之基點
二、納稅人稅務信息保護具體原則
三、納稅人稅務信息保護原則之協調
第九章域外關於納稅人稅務信息保護之比較分析
一、英美法係納稅人稅務信息保護製度
二、大陸法係納稅人稅務信息保護製度
三、兩大法係納稅人稅務信息保護製度比較與啓示
第十章我國納稅人稅務信息保護中各類矛盾衝突的協調
一、納稅人稅務信息保護與個人隱私和個人信息保護的邏輯關係
二、納稅人稅務信息權的理論分析
三、納稅人稅務信息保護中的矛盾與衝突
四、協調納稅人稅務信息保護中矛盾衝突的立法選擇
第十一章我國納稅人稅務信息保護路徑與具體措施
一、納稅人稅務信息權利彰顯的路徑轉換
二、稅務行政機關與納稅人之自我人格實現
三、稅收行政執法機關組織體係的建立與完善
四、納稅人稅務信息保護法律規範的完善
參考文獻

精彩書摘

　　《稅務信息管理法製創新研究》：
　　但是對於納稅人稅務信息的刑事犯罪救濟仍存在以下問題：第一，對於侵犯納稅人個人稅務信息的主體限定範圍過窄。依照刑法的精神，僅將國傢機關及其工作人員認定為稅務信息犯罪主體，但事實上，國傢機關尤其是稅務機關及其工作人員的信息犯罪往往是與機關外人員串通，導緻信息非法流齣，進而牟取非法利益。第二，針對個人稅務信息犯罪的手段往往並不限於齣售或者非法提供，還包括對稅務信息的盜取等其他非法獲取手段，犯罪手段是與犯罪主體的性質相關聯的，犯罪主體的狹隘勢必導緻對犯罪手段的規定過於簡單。第三，定罪數額難以確定。信息盡管具有財産化的屬性，但是作為以其他客觀實物為載體的數據資料，信息犯罪具有難以量化金額的特點，對於刑法當中的“情節嚴重”幾乎屬於法官的完全自由裁量，缺少基本標準的信息犯罪導緻刑法對信息犯罪行為的威懾作用難以預測。
　　……

前言/序言

代前言
《稅務信息管理法製創新研究》源於本人主持的兩項中國法學會部級研究項目，中國法學會2011年部級法學研究重點研究課題《個人信息保護立法研究——以納稅人信息法律保護為重點》CLS（2011）B11和中國法學會2013年部級法學研究課題《稅收信息管理法製創新研究》CLS(2013)C59。是針對稅收徵納過程中隨著信息化技術手段的發展，伴隨而生的兩個方麵的新問題進行的研究。一方麵，稅務信息來源與管理渠道增加，避稅與反避稅活動日顯復雜，其管理手段多樣化亟待法律製度的延伸與支持；另一方麵，納稅人稅務信息保護需要法律同步保駕護航，否則，高科技應用的負外部性會帶來新的法律問題與後果，即納稅人人格透明化，危及納稅人的基本權利。
首先，觀察西方發達國傢稅務信息管理製度演進和發展的過程，我們發現其體現瞭以下特點：一是重視納稅徵收管理體係設計；二是運用技術手段強化稅務信息管理；三是突齣稅收協助及稅務中介機構的作用；四是重視納稅信用善用稅務信息。而目前，我國徵收管理信息化水平較低，稅收徵收管理信息係統的功能基本停留在登記戶管理、業務辦理、數據統計等淺錶層；稅務機關未與其他政府部門、金融機構、中介機構、社會組織等建立一緻的數據接口，大量涉稅信息不能得到有效采集和利用，緻使稅務機關隻能“掛一漏萬”地“按戶管稅”，大量的經濟業務得以避開稅務機關的監管視綫，形成稅源流失缺口。我們認為，稅收徵收管理歸根結底是一種行政執法活動，而社會生産、服務等經濟活動的錶裏並非如一，而且資本具有趨利避害的本性，使稅源伺機逃遁，情形紛繁復雜，以緻稅務信息的發掘、尋跡、歸集以及立法等管理活動，一直在追尋著納稅人信息的後塵前行。因此，圍繞納稅信息管理法製創新和建設為先導，補強稅收徵收管理的現代手段和方式，無疑是完善《稅收徵收管理法》的當務之急，也是突破傳統稅收徵收管理模式弊端，進而邁嚮現代稅收徵收管理模式的一大挑戰。
其次，稅收是“公共之債”，國傢有正當強勢威權，因稅務機關掌握納稅人大量信息（除國傢安全部門外），在行政公開的情勢下，劃分稅收“公權”與“私權”的界限，在公顯與私隱間達成平衡性的人權保護，將有效地防止稅收“公權”對“私權”的不當侵犯。如果對納稅人的稅務信息濫用或者公開不當，則將造成納稅人人格透明化，引起納稅人心理不安，乾擾其正常生産經營和生活。因此,運用法律規則強化稅務信息保護和救濟措施，設計綜閤性法律保護係統，將在一定程度上解除納稅人的後顧之憂，進而增強納稅遵從度。
圍繞上述兩大問題進行研究，本書分為上、下兩編。上編主要從針對徵稅一方的稅務執法機關強化稅務信息管理的角度，探討稅務信息管理法律規則的創設問題；下編則從針對納稅人權利保護的角度，探討稅務信息保護以及受侵害後的法律救濟問題。
上編共計五章：
第一章，我國涉稅信息分布在工商、公安、國土資源、住建部、銀行、社保、審計、海關及交通運輸等部門，現行《稅收徵收管理法》尚缺多部門信息互聯互通可在操作上細化規則，為此，本書提齣應從信息提交、使用、反饋、保管等步驟構建涉稅信息傳遞規則；為瞭信息傳遞規則的良好運轉，應當建立協調、監督以及補償等程序運行保障規則；建議構建“稅源聯動”多部門信息共享的保密規則。
第二章,為防止涉稅信息采集中齣現執法風險，需探討涉稅信息采集的權限和程序法律規則，涉稅信息采集應遵循的報送程序、矯正程序以及檢查程序等內容，以構建完整的稅務信息采集與管理製度體係。
第三章,在納稅人身份識彆規則（信用）的基礎上完善納稅人收入與支齣信息係統。為實現數據共享，提齣應當在全國範圍內建立涉稅信息“雲計算”共享平颱，使稅務登記、納稅申報、稅款徵收、稅務稽查、稅源監控等各個方麵的規則與之銜接。
第四章,著重分析瞭涉稅信息采集與管理違法行為的構成要件，並建議綜閤考量違法主體的主觀惡性、危害程度，確保涉稅信息采集與管理的法律責任能夠在實施過程中更具科學性、公平性。
第五章,為瞭解決稅務部門在涉及官員稅務信息采集上麵臨的渠道不暢問題，確保稅務信息采集管理的公平性，應完善官員財産申報與公開製度，努力打破官員等主體在財産信息上的“壟斷”地位，將其全部財産納入稅法規製範疇，確保稅務信息采集與管理工作全麵覆蓋；鑒於我國納稅信用體係存在市場機製不健全、社會信用缺失等問題，建議逐步健全納稅人信用等級、欠稅公告以及納稅信用等製度，並使之與社會信用體係有效銜接，實現徵納雙方協力推進涉稅信息采集與管理工作；同時，應盡可能地通過強化風險意識，有效識彆風險，著力控製風險來確保國傢稅收利益的安全；在稅收管理呈現市場化、專業化趨勢的背景下，我國應強化對稅務代理問題的法律約束，明確其在稅務信息報送、處置中的“注意義務”，充分發揮稅務代理人在稅務機關與納稅人之間的“信息橋梁”，推動稅務信息管理體製的創新。
下編共計六章：
第六章,納稅人稅務信息不但是徵稅機關確定應稅事實的關鍵性信息，同時也關涉納稅人的個人隱私及商業秘密，具有價值中立性、財産性、脆弱性等特徵，在現實生活中易受多方利害關係人（主要是指徵稅機關、扣繳義務人及第三人）的傷害。在隱私權和商業秘密權得到法律普遍認可的當下，應明確規定徵稅機關、扣繳義務人及第三人對納稅人個人隱私和商業秘密保護的專門條款，達到既閤理保證國傢稅權有效行使，又切實保護納稅人基本權利的目的。
第七章,通過對稅收國傢的社會契約性以及納稅人的主體性人格權利的迴歸等方麵分析，以確定我國納稅人稅務信息法律保護中的納稅人權利保護價值。
第八章，根據納稅人稅務信息保護原則的特質，即“普適性、差異性和中介性”，在稅務信息保護製度中，必須建立保護一方當事人正當權益的“自控原則”；與此同時，由於契約是平等的，故應以“平等”為理念，確定對雙方當事人的“平等保護原則”。
第九章，我國應在憲法、稅收基本法、公務員法等多層次立法中完善納稅人稅務信息保護條款，既強調保密權，又保護知情權，藉鑒美國的安全港模式，將國傢立法模式和民事主體的自律模式相結閤，以對納稅人稅務信息進行綜閤保護，在稅務行政機關中設立納稅人稅務信息保護委員會，專門負責主動監督稅務機關對納稅人稅務信息保護程度。
第十章，在保護納稅人稅務信息的立法中，存在納稅人稅務信息權與公眾知情權、信息交流自由權、其他納稅人的知情權及對徵稅行為的監督權之間的多種矛盾與衝突。相關立法應當以均衡保護為理念，明確納稅人的稅務信息權的權能與稅務機關對納稅人稅務信息的權力及職責，區分不同類彆的稅務信息，並分彆確定稅務機關不同的保護職責及披露的程序。隻有這樣，纔能協調納稅人稅務信息保護中存在的各種矛盾與衝突。
第十一章，我國應從政府部門需要轉變觀念，閤理配置稅務徵納雙方的權利義務，建立健全稅收行政執法機關組織體，並在立法、執法和司法方麵，細化《稅收徵收管理法》對納稅人信息保護的條款設計和實施措施，強化行政責任、民事責任和刑事責任，最終構造納稅人稅務信息保護的綜閤係統。
綜上所述，本書研究解決問題的側重點在於：全方位論證稅務信息管理涉及的管理工作的諸多方麵（上下左右諸多部門和對象），提齣稅務信息管理需要多個方麵協作並協調好各個方麵矛盾；稅務信息管理不僅是管理本身的問題，其與政治因素、經濟環境、傳統習慣、技術條件等因素密切相關，既涉及稅務機關依法行政需要掌握的信息，又涉及納稅人依法納稅基於知情權派生的信息，以及納稅人納稅後應該受到保護的信息，使稅務信息呈現多樣性。納稅人個人隱私權成為一項綜閤而特彆的權利，在我國對其上位權利的保護尚待完善的情況下，將納稅人稅務信息保護從憲法、民法、行政法中單列齣來，探討其特殊性和獨立價值，並在此基礎上構造稅務信息保護的綜閤係統，具有全新的理論和實踐意義。
張怡
2017年1月於重慶


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