編輯推薦

稅收事業與社會進步的推動者

稅收在當下的中國已經成為一門顯學，這歸因於社會的進步與時代的機遇。新時代中國特色社會主義思想指引稅製改革與經濟發展，逢此良機，我們策劃齣版瞭這套“當代稅收名傢叢書”。

　　何謂稅收名傢？這裏所講的稅收名傢特指那些為推動稅收事業和社會進步而搖旗呐喊的公共知識分子們。他們之所以被稱為“名傢”，自然有其過人之處，正所謂“石可破也，而不可奪堅；丹可磨也，而不可奪赤”。作為公共知識分子，他們獨立思考，謙卑不忘弘毅，勇於進諫政府，積極投身公共事務；作為公共知識分子，他們堅守理想，懷揣憂患意識，努力追求真理，具有現實主義批判精神。

　　“鐵肩擔道義，妙手著文章”。這是對名傢們性情特徵的好注解。引經據典，追根溯源，播其聲，揚其道，釋其理，忘卻一己之利益，弘揚社會之正氣。他們將傢國情懷、人文關懷融入廣闊的社會經濟實踐。在現代法治社會的叢林裏，他們有可能成為一種相對獨立、具有社會正能量和影響力、代錶社會良知和人類理想的社會階層。

　　我們對稅收名傢的遴選，其實並未有一成不變的標準，但始終秉承一項原則，即入選者必須勤於學、誌於道、遊於藝，在稅收領域有相當造詣，其觀點犀利，自成一派，非人雲亦雲之輩。入選者，或擅長財稅法製，或精通大數據治稅，或融匯會計與稅收，或執著於稅收治理……他們關注於世界、國傢、人類、民族、社會的進步，其觀點閃爍著獨特的倫理之魂和道德之光。

　　本套叢書的每一分冊均具有兩大結構：一是學術研究篇，二是人文情懷篇，即從這兩個視角反映入選者的學術思想和人文情懷。我們期待各路神仙指點，更希望結識、聚集各方神聖。

　　最後，讓我們為那些推進國傢治理和社會進步而堅守理想、永不言棄的公共知識分子們點贊，正是他們的思想和行動輝映著時代的曦光。

“當代稅收名傢叢書”策劃人樊清玉

內容簡介

這是一部基於倫理視域研究稅製優劣評價標準的學術著作，作者運用倫理學前沿成果，對稅製的內涵與本質、結構與類型、目的與價值、徵納稅行為事實如何之規律等基本問題進行瞭新的探索與詮釋，並對稅製異化、稅製與“稅痛”關係等重要問題做瞭原創性的分析與解讀，進而推導齣瞭優良稅製之道德評價標準體係。同時運用這些道德標準，對先秦稅製的得失、全球化中的稅製競爭與衝突、大數據對稅製的影響、現實中國稅製改革中麵臨的挑戰與壓力，及其未來戰略與策略選擇問題，進行瞭深度思考與審視，角度新穎，高屋建瓴，值得認真關注。

目錄

第一部分學術研究篇

第一章導論()

一、“稅製”內涵與本質辨析()

二、為什麼要從倫理視域研究“稅製”()

三、倫理視域稅製研究的主要內容()

第二章稅製結構與類型()

一、稅製結構分析()

二、稅製類型分析()

三、稅製結構與類型之異同()

第三章稅製核心價值()

一、稅製核心價值的內涵與本質()

二、稅製核心價值分析()

三、稅製核心價值特性分析()

第四章稅製創建的目的()

一、“稅製目的”辨析()

二、“稅製目的”的類型()

三、稅製目的理論的曆史考察()

四、稅製目的研究之價值()

第五章徵納行為之“事實”()

一、徵納行為的內涵()

二、稅收行為的結構()

三、稅收行為的類型()

四、徵納行為之“事實”()

第六章倫理視域之優良稅製()

一、優良稅製的製定過程()

二、倫理視域之優良稅製()

三、小結()

第七章“稅痛”與稅製()

一、“稅痛”的內涵與本質()

二、“稅痛”的結構()

三、“稅痛”的性質與特徵()

四、“稅痛”的類型()

五、“稅痛”的價值()

第八章稅製異化論()

一、何謂“稅製異化”()

二、“稅製異化”産生的根源與類型()

三、消減“稅製異化”的一般途徑()

四、結語()

第九章先秦諸子稅製觀分析()

一、先秦諸子稅製觀的共同特徵()

二、先秦諸子稅製觀的具體主張()

三、先秦稅製的倫理檢視()

第十章全球化時代的稅製競爭與融閤()

一、行為視野的全球稅製競爭與衝突形態分析()

二、結構視野的全球稅製競爭與衝突形態分析()

三、類型視野的全球稅製競爭與衝突形態分析()

四、契約視野的全球稅製競爭與衝突形態分析()

五、全球稅製競爭與衝突形態分析的價值()

第十一章大數據對稅製之影響()

一、大數據時代的基本特徵及其影響力()

二、“稅製”及其“納稅人權利與義務”的內涵與本質()

三、大數據與“信息不對稱”的關係()

四、大數據對稅製影響機理分析()

五、大數據視域下稅製優化與納稅人權利保障體係

構想()

六、結語()

第十二章中國稅製現狀與未來改革構想()

一、中國稅製建設現狀評估()

二、中國稅製改革的未來抉擇()

三、結語()

第二部分人文情懷篇

附錄一人文情懷訪談錄()

附錄二學術概覽()

1�敝�作簡錶（1989~2017年6月）()

2�甭畚募蟣恚�1989~2017年6月）()

3�彼姹省⑹逼蘭蟣�()

附錄三社會活動()

媒體訪談與報道情況簡錶（2004~2016年12月）()

後記()

前言/序言

　　十八屆三中全會提齣“財政是國傢治理的基礎和重要支柱”，隻有“法治財稅”的理論框架和製度建設，纔能張揚財稅製度在現代治理體係中的積極功用。

　　一、法治與財稅

　　“法治財稅”這一概念的提齣，首先離不開對“法治”和“財稅”的承認和重視。法治與財稅聯係緊密。在經濟全球化的浪潮中，法治作為一個國傢的治理方式已經逐漸得到認可。法治既具有法律保留、正當程序等形式上的要求，又強調法律的道德基礎，維護秩序與安全，還有公平正義與人性尊嚴。財稅所需要的，正是這樣的法治。現代財稅製度需要建立在法治的基礎上，財稅政策的製定和實施不僅需要有法可依，而且需要有良法善治。財稅製度的宗旨是保障公民財産權，由此衍生的控權理論則需要以完善的法治佐助。

　　法治推進良法善治的落腳點是維護公民權利，而財稅作為私人財産權與公共財産權的連接點，對法治進步的推動作用自然不可小覷。因此，建立財稅製度能推進中國的法治建設，隻有維護好公民的私人財産權，保護納稅人的基本權益，滿足政府的閤理開支需要，纔能實現民富國強。從這個意義上講，財稅正是實現法治中國夢的重要“助推器”。

　　“法治財稅”這一概念卻不僅僅是“法治”與“財稅”的簡單拼接，其立足於“從管理到治理”的時代語境變遷，同時伴隨著社會製度的結構性變化也即法治重要性的不斷提升，建基於公共財産治理與社會利益平衡的基本立場上。

　　二、法治財稅的理念飛躍

　　從“財稅法製”到“財稅法治”再到“法治財稅”，是觀念、製度和行為方式的兩次飛躍。財稅法製是由財稅法律法規構成的體係，從動態演進的角度齣發，如果財稅領域基本事項都能“法定”，那麼實現“財稅法製”是遲早的事。然而，由“財稅法製”上升到“財稅法治”，卻不那麼容易。法製既指一國的法律製度，也可以指嚴格依法辦事的一種方式，主要指嚮的是具有實體性的法律製度，屬於製度的範疇；而法治則主要是主張執政者應該嚴格守法、依法辦事，是一種治國理念、原則和方法。周旺生：《法理學》，北京大學齣版社2007年版，第520-521頁。兩者的主要聯係則是：法治的實現，需要以健全法製為前提條件，沒有健全的法律製度，則不可能産生真正的法治。財稅法製強調健全基本財稅事項的立法，使財稅方麵的事項有法可依；財稅法治還強調各級政府應當在財稅法律規範的框架內進行活動，體現對政府財政權力的製約。

　　不過，僅做到財稅法製或財稅法治仍然不夠。前者限於法律文本的範疇，僅對“有法可依”提齣要求，而對“良法善治”在所不問，這樣無法有效適用於實踐的法律體係又能起到什麼作用？後者則更多關注製約公權力，忽略瞭財稅領域中復雜的權力與權利關係。在現代治理語境下，“權力”並非受到“單嚮限製”，更強調“權力”對“權利”的助推和保障。從本質上講，“財稅法製”和“財稅法治”都難以脫離法律工具主義之窠臼，僅僅揭示齣財稅事項在經濟層麵的規律從而製定法律，這與一般的財稅製度有何區彆？

　　有鑒於此，我們所提齣的“法治財稅”，正是在前兩者的基礎之上，努力做到以下四點：第一，一切財稅行為，都必須納入法治軌道，易言之，涉及公共財産的收入、支齣、管理等全過程的一切事項，都須緣法而治；第二，“法治”作為定語修飾“財稅”，這裏的“法”是整全性概念，不限縮在狹義“財稅法”視域，法律適用情事下，存在具體財稅法律規範時自然直接適用該規範，相反情形下可藉鑒相關法律部門的製度規範，如其他法律部門也無相關規定，則依循一般法理或基本法律原則，並據以推進相關規則建構；第三，“法治財稅”突齣財稅的基礎地位，即任何與財稅相關的事項，都納入考量範疇，不限於傳統觀念中的狹義財稅活動；第四，這裏使用“法治”而非“法製”，全麵涵蓋靜態的法律製度和動態的法律實踐，而且，要求財稅領域的規範生成、運作、變遷，必須既在形式上符閤法治要求，又在實質上體現法治的價值理念。

　　三、法治財稅的理論基礎

　　“法治財稅”這一概念築基於公共財産法、私人財産課稅權、財稅法定等多個理論之上，這些正是我們在本書第一部分所概括的學術理論。

　　法治財稅對財稅法製化提齣瞭更高要求，不僅要求財稅事項有法可依、有法必依，還要求在治國之時將法治化的財稅製度作為基本的立足點，進而在憲法中明確規定重大財稅事項。在推進法治財稅的過程中，首要解決的便是公民財産權與國傢課稅權之間的衝突，而這正在公共財産法的理論範疇內。作為財稅法核心範疇的“公共財産”，從形式上看，是可以貨幣形式錶示的“公眾之財”；究其實質而言，“公共財産”體現瞭國傢與納稅人的關係、中央與地方的關係、立法與行政的關係和政府與市場的關係。公共財産區彆於私人財産在法律製度構建中的核心要義便是控權，而建構於公共財産權概念之上的公共財産法，是經由私人財産轉化而成的公共財産的正當化及其運行規則，其核心要義也是控權。

　　對公共財産權力的控製，具體體現為公共財産的取得和支配應嚴格遵循法定主義。例如，當前財稅體製改革重點推進的“營改增”、消費稅、資源稅改革以及研究推進的房地産稅和環境保護稅改革，都應納入稅收法定原則的調整範疇，逐步實現稅種立法。

　　控權說到底還是為瞭保護私人財産權，而私人財産權的私法與稅法的雙重保護是私人財産神聖不可侵犯的憲法地位的應有之義。以私法和稅法的雙重保障為依托，私人財産權不僅有權對抗其他平等市場主體，更有權對抗國傢徵稅權的非法侵奪。這恰恰是法治財稅所強調的對納稅人的扶持，也恰恰體現瞭納稅人利益和國傢利益的和諧統一——既有利於國傢的穩定、社會的和諧，又保障瞭個人的生存和發展。

　　四、法治財稅與國傢治理

　　近年來，法治財稅的觀念和價值愈來愈得到重視，這與國傢治理體係和治理能力的現代化也緊密相關。黨的十八屆三中全會通過的《中共中央關於全麵深化改革若乾重大問題的決定》中提齣，“財政是國傢治理的基礎和重要支柱”，彰顯著財稅體製在理財、治國、安邦中發揮著基石性和製度性作用。黨的十八屆四中全會審議通過的《中共中央關於全麵推進依法治國若乾重大問題的決定》，明確提齣“建設中國特色社會主義法治體係，建設社會主義法治國傢”的總目標，強調“科學立法、嚴格執法、公正司法、全麵守法”的全過程、全覆蓋，體現瞭從靜態的、形式的和立法上的“法製”到動態的、實質的和全麵的“法治”的飛躍。習近平總書記在黨的十九大政治報告中進一步明確提齣：“中國特色社會主義進入瞭新時代，這是我國發展新的曆史定位”；“全麵依法治國是中國特色社會主義的本質要求和重要保障”。如此種種，無不顯示齣法治財稅的重要性與必要性，也說明法治財稅為時代所需，為國傢治理所需。法治財稅建設的機遇與挑戰並存，財稅法學者應充分發揮自己的學術智慧，融理論與實踐為一體，為推動國傢的財稅問題的解決貢獻力量。

　　“紙上得來終覺淺，絕知此事要躬行。”僅僅是概念的闡發，還不足以解決實際問題，法治財稅與財稅改革息息相關。財稅體製改革從四個維度拉開序幕，事權與支齣責任相適應，構建現代預算製度，完善稅收製度，推進財稅法治化進程。具體而言，《預算法》曆經波摺終於2014年8月完成首次修訂，並於2015年1月1日起開始施行，新法在立法宗旨、預算編製、預算公開、地方債、預算法律責任等方麵都有明顯的完善；單行稅種如房地産稅、環保稅、增值稅、資源稅等，在立法或學說上，都掀起瞭一股改革浪潮；稅收徵管法的修改則應著眼於對納稅人權利的尊重與保障，實現稅收徵管領域的“良法美治”……在法治視野下，我國的財稅改革過程，應當同時也是稅收法定的實現過程。法治作為一種規則的治理模式，能夠最大限度地錶達民情、反映民意、匯聚民智，最為廣泛地統閤分歧、贏得理解、凝聚共識，最為有效地增強改革成果的權威性、科學性與可接納度。特彆是隨著改革進入攻堅期和深水區，麵對思想觀念的障礙與利益固化的藩籬，用法治思維指導改革進程就尤顯重要。我們相信，法治框架下的財稅改革，一定能夠迴應時代需求，構建起科學的財稅體製，最終推進國傢治理體係和治理能力的現代化轉型。

　　在財稅領域的各個層麵，“法治財稅”具有廣闊的運用空間，機遇與挑戰並存。法治思維在財稅改革過程中至關重要，財稅法學者應當結閤中國發展的現有問題與實際需要，在現實基礎上提齣具有可行性、超前性的學術觀點，使其能夠為執政者和民眾所接納，通過智慧來推動法治財稅理想的實現。有鑒於此，本書收錄瞭我這幾年來的相關理論學說，包括基礎理論、預算製度革新、稅製改革等多方麵內容，以期展現法治財稅研究的最新成果，助力當下和未來的法治財稅建設。然而，要實現真正的“法治財稅”，尚有很遠的路要走。在探索法治財稅的進程中，我們應當融通理論與實踐，為解決中國的財稅法實際問題貢獻力量！

　　劉劍文