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編輯推薦

　　以稅製為題，詳細闡述瞭自貿區相關稅收的定義、安排、處理辦法、優惠措施，並用詳盡的案例進行解讀。

內容簡介

　　黨的十七大報告將自由貿易區建設上升為國傢戰略，十八大報告進一步提齣加快實施自由貿易區戰略，以應對新一輪區域經濟一體化的浪潮。十八屆三中全會提齣要以周邊為基礎，加快實施自由貿易區戰略，形成麵嚮全球的高標準自由貿易區網絡。本書著眼於自貿區、保稅區、開發區這三類自貿區的稅製問題。這類區域麵臨的是普通的國內稅製和非居民稅製問題。該稅製同樣適用於其他類型自貿區，但沒有考慮其他雙邊自貿區的特殊稅收協定問題。

　　本書作為自貿區研究係列的一本，以稅製為題，詳細闡述瞭自貿區相關稅收的定義、安排、處理辦法、優惠措施，並用詳盡的案例進行瞭相關解讀。

作者簡介

　　鄔展霞，上海對外經貿大學會計學院會計學專業教授，國際稅務研究中心主任,碩士生導師，美國哥倫比亞大學和紐約州立大學訪問學者，中國會計學會會員，上海社科院品牌研究所研究員、華東電力會計學會客座教授。2006年畢業於上海財經大學會計學專業，獲管理學博士學位。2008年進入上海對外經貿大學任教至今，主要從事會計與稅務的教學與研究工作，主講高級財務會計、Advanced Accounting等課程。

目錄

第1章 中國稅製概覽
1.1 稅收製度體係
1.2 稅收立法體係
1.3 稅收徵管權
1.4 中國雙邊稅收協定
1.5 稅收徵管製度

第2章 中國國內主要稅製
2.1增值稅
2.2 消費稅
2.3個人所得稅
2.4企業所得稅

第3章 進齣口環節稅收
3.1關稅
3.2進口環節消費稅
3.3 進口環節增值稅
3.4消費稅的齣口退（免）稅
3.5增值稅齣口退稅

第4章 自貿區特殊稅收政策
4.1自貿區基本稅收優惠
4.2上海自貿區
4.3廣東橫琴新區
4.4福建平潭綜閤試驗區
4.5天津自由貿易試驗區
4.6其他海關特殊監管區
4.7 外商投資企業、外國企業（非居民企業）和外國人總體稅收優惠

第5章 居民企業涉外稅收政策及案例
5.1所得歸屬地的確認
5.2源泉扣繳
5.3境外投資
5.4境外所得抵免

第6章 非居民企業稅收政策及案例
6.1扣繳義務人
6.2稅收管轄
6.3受益所有人
6.4收入的認定
6.5股權轉讓
6.6利息
6.7特許權使用費
6.8間接財産轉讓
6.9承包工程和提供勞務
6.10勞務派遣
6.11跨境重組
6.12中外閤作開采石油天然氣
6.13外國常駐代錶機構
6.14稅收核定
6.15稅收優惠

第7章 主要稅收協定
7.1稅收協定待遇
7.2稅收協定股息
7.3協定股息稅率情況一覽錶
7.4中英雙邊協定
7.5中港稅收協定待遇
7.6中新協定
7.7教師和研究人員
7.8港澳個人受雇

精彩書摘

　　第4章 自貿區特殊稅收政策

　　4.1 自貿區基本稅收優惠

　　自由貿易區（簡稱自貿區）一般是在設區國的政治管轄之下、關境之外、無貿易限製的關稅豁免地區。其以促進對外貿易為主，兼具發展齣口導嚮的加工業和工商業、金融業、旅遊和其他服務業的産業發展功能，以達到吸引投資促進地區經濟整體發展、增加財政收入和外匯收入的目的。自貿區的設置應當體現政府對市場資源全球配置的展望，並服務於國傢的産業發展戰略。

　　目前，按照《國務院關於印發中國（上海）自由貿易試驗區總體方案的通知》【國發〔2013〕38號】，自貿區的稅收政策是：

　　1）將試驗區內注冊的融資租賃企業或金融租賃公司在試驗區內設立的項目子公司納入融資租賃齣口退稅試點範圍；

　　2）對試驗區內注冊的國內租賃公司或租賃公司設立的項目子公司，經國傢有關部門批準從境外購買空載重量在25噸以上並租賃給國內航空公司使用的飛機，享受相關進口環節增值稅優惠政策；

　　3）對設在試驗區內的企業生産、加工並經“二綫”銷往內地的貨物照章徵收進口環節增值稅、消費稅；

　　4）根據企業申請，試行對該內銷貨物按其對應進口料件或按實際報驗狀態選擇性徵收關稅的政策；

　　5）在現行政策框架下，對試驗區內生産企業和生産性服務業企業進口所需的機器、設備等貨物予以免稅，但生活性服務業等企業進口的貨物以及法律、行政法規和相關規定明確不予免稅的貨物除外。

　　6）注冊在試驗區內的企業或個人股東，因非貨幣性資産對外投資等資産重組行為而産生的資産評估增值部分，可在不超過5年期限內，分期繳納所得稅。

　　7）對試驗區內企業以股份或齣資比例等股權形式給予企業高端人纔和緊缺人纔的奬勵，實行已在中關村等地區試點的股權激勵個人所得稅分期納稅政策。

　　4.2上海自貿區

　　上海自由貿易試驗區的範圍初始涵蓋上海外高橋保稅區、上海外高橋保稅物流園區、洋山保稅港區和上海浦東機場綜閤保稅區等4個海關特殊監管區域。

　　目前，除瞭自貿區的基本稅收優惠外，其他優惠在於：《國務院關於經濟特區和上海浦東新區新設立高新技術企業實行過渡性稅收優惠的通知》【國發〔2007〕40號】規定：

　　對經濟特區和上海浦東新區內在2008年1月1日（含）之後完成登記注冊的國傢需要重點扶持的高新技術企業（以下簡稱新設高新技術企業），在經濟特區和上海浦東新區內取得的所得，自取得第一筆生産經營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免徵企業所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半徵收企業所得稅。

　　經濟特區和上海浦東新區內新設高新技術企業同時在經濟特區和上海浦東新區以外的地區從事生産經營的，應當單獨計算其在經濟特區和上海浦東新區內取得的所得，並閤理分攤企業的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業所得稅優惠。

　　4.3廣東橫琴新區

　　4.3.1增值稅和消費稅優惠政策

　　按照《關於橫琴、平潭開發有關增值稅和消費稅政策的通知》【財稅〔2014〕51號】規定：

　　（1）內地銷往橫琴、平潭與生産有關的貨物，視同齣口，實行增值稅和消費稅退稅政策。

　　但下列貨物不包括在內：1）財政部和國傢稅務總局規定不適用增值稅退（免）稅和免稅政策的齣口貨物；2）橫琴、平潭的商業性房地産開發項目采購的貨物。

　　內地銷往橫琴、平潭的適用增值稅和消費稅退稅政策的貨物，銷售企業在取得齣口貨物報關單（齣口退稅專用）後，應在中國電子口岸數據中心予以確認，並將取得的上述關單提供給橫琴、平潭的購買企業，由橫琴、平潭的購買企業嚮稅務機關申報退稅。申報退稅時，應提供購進貨物的齣口貨物報關單（齣口退稅專用）、進境貨物備案清單、增值稅專用發票、消費稅專用繳款書（僅限於消費稅應稅貨物）以及稅務機關要求提供的其他資料。

　　退稅公式為：

　　增值稅應退稅額＝購進貨物的增值稅專用發票注明的金額×購進貨物適用的增值稅退稅率

　　從一般納稅人購進的按簡易辦法徵稅的貨物和從小規模納稅人購進的貨物，其適用的增值稅退稅率，按照購進貨物適用的徵收率和退稅率孰低的原則確定。

　　消費稅應退稅額＝購進貨物的消費稅專用繳款書上注明的消費稅額

　　（2）平潭各自的區內企業之間銷售其在本區內的貨物，免徵增值稅和消費稅。但上述企業之間銷售的用於其本區內商業性房地産開發項目的貨物，以及按本通知第五條規定被取消退稅或免稅資格的企業銷售的貨物，應按規定徵收增值稅和消費稅。

　　（3）橫琴、平潭已享受免稅、保稅、退稅政策的貨物銷往內地，除在“一綫”已完稅的生活消費類等貨物外，按照有關規定徵收進口稅收。

　　（4）橫琴、平潭的在“一綫”已完稅的生活消費類等貨物銷往內地的，由稅務機關按照現行規定徵收增值稅和消費稅。

　　（5）橫琴、平潭的企業應單獨核算按照本通知第一條或第二條規定退稅或免稅的貨物。主管稅務機關發現企業未按規定單獨核算的，取消其享受本通知規定的退稅和免稅資格2年，並按規定予以處罰。

　　4.3.2企業所得稅優惠

　　對設在橫琴新區、平潭綜閤實驗區和前海深港現代服務業閤作區的鼓勵類産業企業減按 15％的稅率徵收企業所得稅。

　　企業既符閤本通知規定的減按15％稅率徵收企業所得稅優惠條件，又符閤《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例和國務院規定的其他各項稅收優惠條件的，可以同時享受；其中符閤其他稅率優惠條件的，可以選擇最優惠的稅率執行；涉及定期減免稅的減半優惠的，應按照25%法定稅率計算的應納稅額減半徵收企業所得稅。

　　同時附有優惠産業目錄。

　　4.3.3個人所得稅

　　按照《財政部、國傢稅務總局關於廣東橫琴新區個人所得稅優惠政策的通知》【粵財法〔2014〕49號】的文件，優惠如下：

　　在橫琴工作的香港、澳門的居民，需按照《中華人民共和國個人所得稅法》交納個人所得稅；

　　廣東省人民政府分彆按照不超過內地與港、澳地區個人所得稅負差額，給予上述居民的補貼，免於徵稅；

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前言/序言

　　黨的十七大報告將自由貿易區建設上升為國傢戰略，十八大報告進一步提齣加快實施自由貿易區戰略，以應對新一輪區域經濟一體化的浪潮。十八屆三中全會提齣要以周邊為基礎加快實施自由貿易區戰略，形成麵嚮全球的高標準自由貿易區網絡。

　　建設麵嚮國內的高規格自由貿易區是自貿區國傢戰略的重要路綫。我國已經設立瞭上海、天津、廣東和福建共4傢自由貿易區，並將逐步擴大試驗區的範圍和領域。目前自貿試驗區的建設取得瞭很大進展，建立瞭以負麵清單管理為核心的外商投資管理製度，同時輔以多項製度創新。

　　目前，在廣東、天津和福建自貿區內的海關特殊監管區域試點選擇性徵收關稅政策，即對設在自貿試驗區海關特殊監管區域內的企業生産、加工並經“二綫”銷往內地的貨物照章徵收進口環節增值稅、消費稅，根據企業申請，試行對該內銷貨物按其對應進口料件或按實際報驗狀態徵收關稅的政策。三個自貿試驗區內的海關特殊監管區域實施範圍和稅收政策適用範圍維持不變。

　　三個自貿區各自保留瞭自己的特殊政策。目前，深圳前海深港現代服務業閤作區、珠海橫琴稅收優惠政策不適用於自貿試驗區內其他區域；福建自貿區明確，平潭綜閤實驗區稅收優惠政策不適用於自貿試驗區內其他區域。

　　自貿區、保稅區以及開發區的區彆很大，各地的開發區主要是為瞭招商引資，開發區管委會一般作為當地政府的派齣機構來負責招商引資。而自由貿易區是海關特殊監管區域，海關特殊監管區域的特點是“境內關外”。境外的貨物進入自貿區不徵收進口關稅和增值稅，齣區時再徵收關稅和增值稅。

　　保稅區的功能和政策不同，相應的稅收政策也不一樣，功能不一樣主要錶現在保稅和物流上，例如上海和天津的保稅區有好多倉庫，是物流企業，齣口加工區以齣口為主。保稅物流園區側重於物流，而上海自貿區最典型的特點就是人民幣可自由兌換，這與擴大開放和金融改革都有著密切聯係。”

　　在稅收政策上，上海自貿區並沒有特殊之處和額外的優惠。

　　一傢自貿區內的企業從國外進口麵粉，然後生産齣餅乾並銷售到國內，在這一過程中，根據企業申請，事先對該運輸貨物按其對應進口要件或實際徵稅原則，徵稅的對象可以是麵粉也可以是餅乾，如果對麵粉徵稅，那麼進口關稅為零；如果對餅乾徵稅，徵稅的裁定權在當地海關，各地涉及到的增值稅和關稅稅率各地可能會有不同。

　　本書著眼的是該類自貿區稅製問題。這類區域麵臨的是普遍的國內稅製和非居民稅製問題。該稅製同樣適用於其他類型自貿區，但沒有考慮其他雙邊自貿區的特殊稅收協定問題。

　　從稅製來看，目前中國自貿區的開放水平不高，以關稅減讓為主。

　　本書所收集政策截止到2016年4月31日。

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