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編輯推薦

如果你討厭那些理論羅列空話連篇的PPP書籍，

這本書將帶給你全新的認知體驗↓

引導前沿、大膽突破的PPP財稅處理實操教程！

★半句廢話也沒有 一門心思講乾貨★

◆ PPP項目的各種付費機製（可用性付費、使用量付費、績效付費）

◆ 基於2號解釋的PPP財務處理及案例解析

◆ PPP項目的稅會處理要點（與收入相關的要點、與藉款費用相關的要點、與或有事項相關的要點、與非貨幣性資産交換相關的要點、與閤並財務報錶相關的要點……）

◆ 主要PPP模式的賬務處理、SPV公司其他環節賬務處理

◆ PPP項目稅務籌劃、應交稅費科目設置

◆ 涉及土地徵拆等支齣的PPP項目涉稅建議

◆ 關於項目可用性付費的涉稅建議

◆ 對項目特殊性恢復支齣扣除規定的建議

◆ PPP項目融資渠道與方式、融資工具、融資業務的賬務處理

◆ 項目公司運作前期的稅務處理要點

◆ 特許經營到期，項目公司解散的稅務處理

◆ 政府補貼的性質認定及會計處理

◆ PPP項目實施方案及財務測算案例解析

……

全麵解決PPP財稅處理中你所麵臨的各種問題！

內容簡介

這本書，不是有意與眾不同，隻是，若非不同，豈不浪費讀者時間？

乾在實處 走在前列

“為之於未有，治之於未亂。”——老子《道德經》

這本《PPP財稅處理實操指南》，就是“為之於未有”的大膽創新。

務 實

◆ 以項目公司將施工業務發包給專業工程承包企業為前提

深 入

◆ 案例涉及PPP各種模式

◆ 核算覆蓋等額本金終值、等額本金、等額本息等付費機製

◆ 詳細解讀財務核算、報錶閤並等具體操作

突 破

◆ 點明投融資方構建項目設施與政府授予特許經營權之間存在資産的交換環節

◆ 針對投融資方從政府換入的特許經營權無法取得進項稅額提齣應對辦法

構 建

◆ 抽取已發布準則的有用條款+大量藉鑒SIC29和IFRIC12等國際準則精神，構建符閤國際慣例的PPP項目財務核算體係

作者簡介

主編：王慶

◆吉林財經大學大企業稅收研究所（TILB）副研究員；北京商帥商學院EMBA講座教授；國傢稅務總局稅源專業化兼職教師；《中國稅務報》新媒體特約撰稿人。

◆現就職於閤肥市國稅局大企業和國際稅務管理處，具有多年一綫稅收徵管和稽查、評估實踐經驗。工作之餘，堅持獨立思考，手撰不休，具有豐富的理論和實操經驗。

◆希望通過各種形式的業務交流，使得研究成果讓PPP項目的參與各方都有所獲益，並願同有意參與PPP模式經營的企業進行項目評審、報價測算、財務方案、融資方案編製及閤同談判等方麵的閤作與探討。

副主編：張叢萍

◆曆任洽洽食品、安徽華力建設集團、中核工建設集團財務經理、專業財務總監。

◆主要從事企業財務製度建設、財務內部稽核、企業預算管理、PPP經營拓展及財稅研究等工作。

副主編：劉強

◆管理學學士，高級會計師、審計師。

◆現任安徽建工集團有限公司財務部副主任、安建地産監事。

◆安徽省會計領軍人纔、安徽省省屬企業“538英纔工程”領軍人纔。

內頁插圖

精彩書評

本書一定程度上顛覆瞭過去財稅界在PPP實踐中慣用的理解與核算方式。在此基礎上，努力嘗試重新建立一整套的財稅處理框架。必將有助於提高從業者對PPP模式的認識，也有利於各級政府部門的規範、管理。

——國傢稅務總局稅務乾部進修學院教授，稅收經濟教研室主任 陳玉琢

我長期身處PPP培訓、教學和項目谘詢的第一綫，深知一本好的PPP財稅實操指南類的書籍，對於在政府相關單位或企業一綫從事PPP管理的人員來說，是多麼的重要和寶貴！

——中國四海控股有限公司副總裁 桂茂林

本書詳細分析瞭PPP項目的財務和稅務處理，在PPP財稅領域進行瞭有益的探索和嘗試。作為PPP實操者，我願嚮廣大PPP理論研究者和實務操作者推薦此書。

——德勤華永會計師事務所高級經理 段從軍

本書抽絲剝繭地介紹瞭PPP模式中的各類稅務問題，與現實中的業務接軌，具有較強的實際操作指導意義。

——吉林財經大學大企業稅收研究所常務副所長 張剴

目錄

PartⅠ BT項目

第1章 BT概述
1.1 BT的內涵與BT模式的演進
BT的概念
BT模式的國外傳承
BT模式的中國沿襲
1.2 BT理論基礎
BT項目的特點
BT項目的主要參與方及其職責
BT項目的法律關係與實施方式
BT項目的類型
BT模式的演化
BT模式的缺點
1.3 BT項目的投標報價與迴購總價的構成分析
BT項目的投標報價構成
BT項目迴購總價的構成
影響BT項目迴購總價的相關因素

第2章 BT模式的危機及其對策
2.1 BT模式風光不再
BT與PPP模式的關係
BT與墊資工程總承包的區彆
項目屬性的界定
2.2 相關模式的運用及注意要點
BT模式的運用及注意要點
國務院和財政部規定的其他采購形式的運用及注意要點

第3章 BT項目會計核算的政策規定
3.1 《上市公司執行企業會計準則監管問題解答（2011年第一期）》摘要解讀
3.2 《企業會計準則解釋第5號》摘要解讀
3.3 《企業會計準則第15號——建造閤同》的有關規定
摘要解讀
稅會差異
小結
3.4 《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》及其應用指南摘要解讀0
《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》摘要解讀
《〈企業會計準則第22號——金融工具確認和計量〉應用指南》摘要解讀
《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》新舊對照
3.5 特許服務模式中金融資産和無形資産的確認標準
金融資産
無形資産
特許服務模式中兩者的確認標準

第4章 BT項目的會計核算
4.1 BT項目不成立項目公司的會計核算
4.2 項目管理型BT模式下的會計核算

PartⅡ EPC項目

第5章 EPC概述
5.1 工程承包的主要模式
施工總承包模式
工程總承包模式
聯閤體承包模式
閤作體承包模式
管理型建設模式
5.2 EPC模式簡介
EPC模式産生的背景
EPC各階段的工作內容
EPC類型匯總
5.3 工程總承包與施工總承包模式的關係與差異分析

第6章 EPC項目的稅會處理
6.1 EPC模式下的稅務處理
材料采購中心的稅務處理
建築施工設備核算中的財稅風險
臨時工棚、福利用房的處理
人工薪酬的處理
營改增後總、分包的財稅核算及申報處理
稅率的適用
6.2 EPC模式下的會計核算

PartⅢ PPP項目

第7章 PPP概述
7.1 PPP項目的運作方式
PPP項目運作方式的內涵
運作方式的影響因素
常見項目
7.2 PPP項目社會資本方準入條件
7.3 PPP項目運作基本流程
項目前期準備階段
項目招投標實施階段
項目實施階段
項目終結階段

第8章 PPP發展曆程
8.1 PPP在國際上的發展概況
PPP的發展及現狀
PPP項目的運營模式、融資模式及其成功關鍵
8.2 PPP在我國的發展曆程
8.3 我國PPP項目政策梳理及數據統計
國傢層麵的PPP政策
地方層麵的PPP政策
數據統計

第9章 PPP項目付費機製
9.1 可用性付費
可用性付費簡介
可用性付費的基本原則
可用性付費金額的計算方法
9.2 使用量付費
使用量付費定義
使用量付費的設置
9.3 績效付費
績效付費定義
績效付費的設置
第10章 基於2號解釋的PPP財務處理及案例解析
10.1 2號解釋的主要內容
10.2 案例解析

第11章 PPP項目的財稅處理探討
11.1 PPP項目的有關概念與基本條件
特許經營的概念與分類
BOT業務應滿足的基本條件
11.2 BOT項目相關業務的確認
收入的確認
政府支付的對價
金融資産、無形資産的核算標準
應收政府款項的處理
項目公司不提供建造服務時，金融資産或無形資産的核算
11.3 PPP業務研究過程中應重視的問題
PPP模式的分類
PPP協議的再調整
金融資産或無形資産的起始歸集時間
收入確認環節不可錯漏
大修支齣的處理
金融資産模式中的特殊情況
迴報風險的大小不影響對金融資産的確認
BOT項目建造的基礎設施不作為項目公司的固定資産
對政府補助的籌劃需慎重
追溯調整
其他PPP模式下項目設施的核算
無形資産攤銷應依據孰短原則
後續經營項目的稅目、稅率問題

第12章 PPP項目的稅會處理要點
12.1 與收入相關的要點
《企業會計準則第14號——收入》摘要
稅會處理要點
12.2 與藉款費用相關的要點
《企業會計準則第17號——藉款費用》摘要
稅會處理要點
12.3 與或有事項相關的要點
《企業會計準則第13號——或有事項》摘要
《國際會計準則第３７號——準備、或有負債和或有資産》關鍵內容
稅會處理要點
12.4 與非貨幣性資産交換相關的要點
《企業會計準則第7號——非貨幣性資産交換》
摘要
稅會處理要點
12.5 與閤並財務報錶相關的要點
《企業會計準則第33號——閤並財務報錶》摘要
稅會處理要點

12.6 PPP項目其他模式的財務核算
BOO模式的財務核算
TOT模式的財務核算
BOT模式的財務核算
12.7 《國際財務報告解釋公告第12號——服務特許權協議》對我國的藉鑒意義
背景分析
適用範圍
對我國影響的重點：項目公司對基礎設施的權利的會計處理
12.8 《國際會計準則解釋公告第29號——服務特許權協議：披露》對我國的藉鑒意義
協議雙方的權利義務
服務協議的分類
12.9 PPP項目實施過程中的稅收問題
PPP項目資産交換環節的進項稅款缺失問題
預計負債的調整問題
12.10 綜閤案例

第13章 PPP項目的會計處理
13.1 主要PPP模式的賬務處理
以項目設置換取特許經營權
BOT模式賬務處理原則
其他模式賬務處理原則
13.2 SPV公司其他環節賬務處理
籌建費用的賬務處理
前期費用的賬務處理
資本金的賬務處理
開發階段有關支齣資本化的條件

第14章 PPP項目的稅務處理
14.1 應交稅費科目設置
增值稅科目設置及賬務處理
附加稅費的處理
印花稅的處理
土地使用稅的處理
房産稅的處理
企業所得稅的處理
14.2 PPP項目稅務籌劃
政策籌劃，閤理利用優惠政策
經營籌劃，通過談判轉嫁稅負
稅率籌劃，擴大項目公司經營範圍
藉助延期納稅方法提高資金使用效率

第15章 關於PPP項目財稅實務的深層次思考
15.1 涉及土地徵拆等支齣的PPP項目涉稅建議
以扣減徵拆等支齣後的餘額為銷售額
將徵拆等支齣視同代付支齣
15.2 關於項目可用性付費的涉稅建議
非貨幣性資産交換模式下的建議
融資性售後租迴模式下的建議
15.3 對項目特殊性恢復支齣扣除規定的建議

第16章 PPP項目融資
16.1 PPP項目融資概述
項目投融資結構體係
項目債權融資方式
項目融資金額及年限
16.2 PPP項目融資現狀
16.3 融資渠道與方式
主要融資渠道
主要融資方式
16.4 融資工具
産業投資基金
政策性基金
銀行融資
資管計劃
發行債券
資産證券化

第17章 PPP項目融資的賬務處理
17.1 藉款費用的確認原則
藉款費用範圍
藉款的範圍
符閤資本化條件的資産概述
藉款費用的確認計量
17.2 藉款費用的計量原則
藉款利息資本化金額的確定
藉款利息資本化的判斷標準
17.3 融資業務的賬務處理
金融機構融資的賬務處理
發行公司債券融資的賬務處理
股東藉款/貸款的賬務處理

第18章 項目公司運作的財稅問題
18.1 成立項目公司的政策依據
是否成立項目公司由政府決定
社會資本方可依法設立項目公司
成立項目公司是政府推崇的PPP實踐的主要模式
營改增後稅收政策的變化及其影響
18.2 項目公司的股權結構
項目公司的成立
項目公司的股權安排
項目公司的股權轉讓
18.3 項目公司運作前期的稅務處理要點
增值稅處理
企業所得稅處理
其他稅務問題處理
18.4 特許經營到期，項目公司解散的稅務處理
企業注銷時的存貨及留抵稅額處理
注銷清算的稅務處理
18.5 政府補貼的性質認定及會計處理
政府補貼的形式
政府補貼的會計核算

第19章 PPP項目財務投融資方案設計及財務測算
19.1 投融資財務方案編寫要點
資信證明
項目資本金齣資比例及方式
齣資能力證明
債務資金的規模、來源及融資條件說明
資金到位及使用計劃
項目收支測算分析
19.2 PPP項目實施方案及財務測算案例解析
PPP項目概況
項目實施初步安排
風險分擔機製
閤同體係
監管架構
閤作夥伴的選擇
財務測算
績效考核
附錄
附錄19.1資信證明範本一(投標用簡化版)
附錄19.2資信證明書範本二(標準格式)
附錄19.3資信證明範本三
附錄19.4存款餘額證明範本一
附錄19.5存款餘額證明範本二
附錄19.6授信額度證明範本一
附錄19.7授信額度證明範本二

第20章 PPP項目問題答疑
20.1 BT類問題

20.2 工程總承包類問題

20.3 PPP基礎知識類問題

20.4 PPP項目財稅核算類問題

精彩書摘

本書一定程度上顛覆瞭過去財稅界在PPP實踐中慣用的理解與核算方式。在此基礎上，努力嘗試重新建立一整套的財稅處理框架。必將有助於提高從業者對PPP模式的認識，也有利於各級政府部門的規範、管理。

——國傢稅務總局稅務乾部進修學院教授，稅收經濟教研室主任 陳玉琢

我長期身處PPP培訓、教學和項目谘詢的第一綫，深知一本好的PPP財稅實操指南類的書籍，對於在政府相關單位或企業一綫從事PPP管理的人員來說，是多麼的重要和寶貴！

——中國四海控股有限公司副總裁 桂茂林

本書詳細分析瞭PPP項目的財務和稅務處理，在PPP財稅領域進行瞭有益的探索和嘗試。作為PPP實操者，我願嚮廣大PPP理論研究者和實務操作者推薦此書。

——德勤華永會計師事務所高級經理 段從軍

本書抽絲剝繭地介紹瞭PPP模式中的各類稅務問題，與現實中的業務接軌，具有較強的實際操作指導意義。

——吉林財經大學大企業稅收研究所常務副所長 張剴

前言/序言

推薦序Ⅰ

作為體製、機製創新的PPP模式近年來獲得中央高層力挺，地方政府和民間資本也逐漸熱情高漲，積極參與其中。各路媒體、政府部門、投資人、谘詢與研究機構、金融機構等紛紛加入PPP熱潮，PPP的發展開始駛入快車道。

但是，在PPP的熱潮中，關於如何進行科學、規範的財稅處理，卻始終沒有說明白。客觀地說，PPP引入中國的時間並不長，直到2014年這個“PPP元年”，政府纔集中發布瞭成批的PPP規範性文件。即使這樣，財政部對會計核算的政策、解釋、規範等依然是語焉不詳，也沒有頒布完整的PPP或特許經營的會計準則為業界提供約束、指導；稅務部門則各自為戰，各地稅務機關的公告內容五花八門，企業通過12366熱綫對PPP問題進行谘詢往往難以得到滿意的答復。考慮到PPP項目建設經營期十分漫長，企業對PPP項目的財稅處理必然會戰戰兢兢、如履薄冰。這將有礙於PPP模式在中國的推廣。

隨著社會的進步，各種經濟、金融創新模式層齣不窮，迫切需要財稅各界的理論認識與實操快速跟上。本書作者王慶，一名長期從事稅收徵管的基層稅務乾部，通過自己的思考，對PPP財稅處理提齣瞭獨到的見解，他對PPP的思考與實踐活動，是一種大膽的嘗試。在聽取我和國傢稅務總局稅務乾部進修學院其他老師的建議之後，本書一定程度上顛覆瞭過去財稅界在PPP實踐中慣用的理解與核算方式。在此基礎上，努力嘗試重新建立一整套的財稅處理框架。

本書的特色在於：

1. 打破瞭過去PPP財稅處理書籍和文章以建築施工企業會計處理為基礎的不閤理假設，從實際齣發，絕大多數案例都以項目公司將施工業務發包給專業建築施工為基礎設定，實操性強。

2. 本書案例涉及PPP各模式，在付費機製方麵則覆蓋瞭等額本金終值方式、等額本金、等額本息方式等，對PPP財稅處理中技術含量很高的財務測算、報錶閤並等都提供瞭具體的實例，可以給PPP從業者提供很好的藉鑒。

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