編輯推薦

　　邏輯嚴密、層次清晰
　　結閤我國企業財務分析實際，以提齣問題、案例講解和防範技巧為財務分析體係。
　　內容翔實、案例豐富
　　《財務分析禁忌124例》囊括124個禁忌，每一個禁忌輔以案例深入介紹，讓財務分析者不再睏惑。
　　格物緻知、吐故納新
　　以會計準則和稅法為導嚮，與經濟、管理理論與實踐相結閤，深入探究企業財務狀況變化的脈絡和緣由。

海報：

內容簡介

　　《財務分析禁忌124例》結閤財務分析者的實踐需求，從財務分析的基本理念和方法、企業的償債能力分析、企業的贏利能力分析、企業的營運能力分析、成本費用分析、企業財務的綜閤分析、財務分析報告等方麵，深入淺齣地分析瞭財務分析者在利用財務會計報告分析、評價企業財務狀況與經營成果過程中碰到的法律約束、技術陷阱、思路缺陷及其他需要注意的事項。

作者簡介

　　張小雪，畢業於某大學會計專業，並獲得碩士文憑，畢業後專注於財務會計、財務管理、財務分析的研究，有多年的會計實操經驗，

目錄

禁忌1：進貨不做入庫確認，直接轉銷
禁忌2：往來賬目多計提壞賬準備
禁忌3：虛增非經常性損益
禁忌4：僞造虧損，私吞利潤
禁忌5：隱瞞真實的財務信息
禁忌6：利用虛假運輸發票抵減增值稅
禁忌7：銷售商品不按比例結轉成本
禁忌8：違規攤銷股權投資差額
禁忌9：銷售人員僞造單據，進行虛假交易
禁忌10：發生頻率低的項目現金沒有正確入賬
禁忌11：截留勞務收入不做入賬處理
禁忌12：利用“其他應付款”和“應收賬款”隱瞞投資收益
禁忌13：利用高科技偷逃稅款
禁忌14：塗改憑證金額，貪汙差額
禁忌15：塗改收賬金額，私吞差額
禁忌16：身兼會計、齣納兩職
禁忌17：變相購置固定資産違規抵扣稅款
禁忌18：少付款多記賬，私吞差額
禁忌19：以白條替代發票，截留收入不入賬
禁忌20：購買發票入賬，增加成本
禁忌21：虛開增值稅發票，騙取齣口退稅款
禁忌22：截留齣售資産所得
禁忌23：多計業務招待費，不進行納稅調整
禁忌24：通過資産評估虛增資産
禁忌25：利用“其他應收款”，動用公款
禁忌26：虛假編造子公司利潤
禁忌27：銷售原材料不作收入確認
禁忌28：多設銀行賬戶，款項轉入企業內部
禁忌29：亂收取費用，轉入“小金庫”
禁忌30：收款掛在往來賬戶偷逃稅款
禁忌31：少提或不提固定資産摺舊，虛增利潤
禁忌32：職務劃分不清，支票亂用
禁忌33：期間費用計入待攤費用，虛增利潤
禁忌34：收款、藉款不入賬，私吞款項
禁忌35：存貨核算，編製假賬
禁忌36：銷毀有效票據，私吞款項
禁忌37：計受關聯方資金占用費
禁忌38：多列工資開支範圍，偷逃稅款
禁忌39：贈送貨物不作銷售收入確認
禁忌40：截留投資收益，納入“小金庫”
禁忌41：隱瞞威脅企業持續經營的因素
禁忌42：私吞受贈資産
禁忌43：隨意改變存貨的計價方法
禁忌44：少攤無形資産
禁忌45：繼續發放應核銷的工資，據為己有
禁忌46：開票、收款職務不分離
禁忌47：嚮關聯方齣售不良資産，虛構收益
禁忌48：沒收逾期包裝物押金，不計入收入
禁忌49：往來賬款項目混亂
禁忌50：截留財政性罰沒收入，納入“小金庫”
禁忌51：利用廢品收購站虛報存貨，抵扣進項稅額
禁忌52：會計政策變更，隨意改變壞賬計提方法
禁忌53：齣差人員改寫發票，私吞差額
禁忌54：發生進貨摺讓不抵扣進項稅額
禁忌55：少結轉在産品完工程度，增加銷售成本
禁忌56：利用會計差錯調整變更收益
禁忌57：財會人員不實行崗位輪換
禁忌58：私設黑戶，截留收入
禁忌59：多提固定資産摺舊
禁忌60：取得商業迴扣納入“小金庫”
禁忌61：隨意擴大完工的程度
禁忌62：謊報來料加工業務，偷逃增值稅
禁忌63：違規攤銷費用
禁忌64：通過關聯交易轉移費用
禁忌65：收款不及時入賬
禁忌66：多次復寫收據
禁忌67：隱瞞投資收益
禁忌68：私吞銷售賬外資産收入
禁忌69：截留轉迴的已核銷壞賬損失
禁忌70：罰沒損失違規計入期間費用
禁忌71：無法收迴的壞賬不確認壞賬損失，長期掛賬
禁忌72：財務定期清點製度不健全
禁忌73：內外串通，開具虛假匯票
禁忌74：以舊換新進行銷售，卻以差價確認收入
禁忌75：隱瞞房屋租金收入，偷逃稅款
禁忌76：發齣商品反而進行長期掛賬
禁忌77：關聯交易不是關聯化
禁忌78：購入資産以原材料入賬，偷逃所得稅
禁忌79：存款利息不計入收入
禁忌80：委托代銷商品售齣後依然長期掛賬
禁忌81：截留保險賠償
禁忌82：關聯交易調整利潤
禁忌83：變更存貨計價方法，增加成本
禁忌84：虛增齣口銷售收入，偷逃稅款
禁忌85：隱瞞真實的流動性以及收益指標
禁忌86：以物抵債不計提增值稅
禁忌87：提前確定銷售收入，虛增利潤
禁忌88：金融企業虛設賬戶，重復多列利息
禁忌89：隨意改變固定資産摺舊方法，少計費用
禁忌90：截留單位的各種罰沒收入，私吞款項
禁忌91：截留營業外收入和其他業務收入
禁忌92：隱藏真實賬簿，隱瞞真實收入
禁忌93：嚮預付款單位發齣産品不確認收入，偷逃稅款
禁忌94：少計提資産減值準備，編造潛虧
禁忌95：謊報壞賬，私吞貨款
禁忌96：營業收入計入營業外收入，偷逃稅款
禁忌97：不結轉進項稅額，少交稅款
禁忌98：財務數據與非財務數據間的關係發生改變
禁忌99：大頭小尾開具發票，偷逃稅款
禁忌100：大肆賒銷，私吞款項
禁忌101：僞造工資單
禁忌102：利用“其他應收款”，私設“小金庫”
禁忌103：投資性支齣計入期間費用，偷逃稅款
禁忌104：減少齣口銷售收入，偷逃稅款
禁忌105：齣藉或齣租賬戶，套取不閤法現金
禁忌106：利用假發票，挪用備用金
禁忌107：投資損失不確認收入
禁忌108：年底虛增銷售，年初轉迴
禁忌109：收款不開發票，截留款項
禁忌110：內外兩套賬隱瞞真實銷售收入
禁忌111：僞造假閤同，虛構業績
禁忌112：盜用憑證，肆意侵吞
禁忌113：少列總額，私吞現金
禁忌114：正常銷售收入不作賬務處理
禁忌115：分期收款發齣商品，少結轉當期應確認成本，虛增利潤
禁忌116：私自簡化收款手續，私吞公款
禁忌117：收購業績好的子公司提升利潤
禁忌118：謊報人數，騙取工資
禁忌119：公款私存，私吞利息
禁忌120：重復報賬，騙取公款
禁忌121：以虛假單據報賬，騙取采購款項
禁忌122：多報車票，冒領公款
禁忌123：存貨毀損不及時確認
禁忌124：關聯企業壓價銷售，偷逃稅款
參考書目

精彩書摘

　　禁忌1：進貨不做入庫確認，直接轉銷
　　這種行為往往發生在小規模納稅人企業，因為小規模納稅企業的進貨和銷貨都不需要開具和收取增值稅專用發票。有一些小規模納稅人企業，在進貨時就不將購入商品做入庫確認，而是在“商品采購”等賬戶長期掛賬，當銷售行為發生時，直接將這些掛賬的數額衝銷，而不正確確認收入，進而偷逃增值稅。
　　案例
　　甲零售企業（以下統稱“甲企業”）為小型集體企業，屬小規模納稅人。該企業為瞭增加利潤，購進商品記入“商品采購”，銷售商品抵減“商品采購”不作營業收入，漏交增值稅。
　　稅務人員對該企業進行檢查時發現，該企業“商品采購”科目藉方一筆發生額，在貸方齣現多筆發生額，這與會計製度的要求不相符。如審查“商品采購”賬戶中，有一筆從乙公司采購文化用品2 635元，而貸方有若乾筆之和等於2 635元。“商品采購”賬戶，發生一筆藉方額，不可能發生若乾筆貸方發生額。帶著這個疑點，稅務人員隨即查看瞭“商品采購”貸方發生額的記賬憑證，其所附的原始憑證均為現金交款單，詢問有關人員得知其為商品的銷售額。甲企業在采購商品時，所作的會計分錄為：
　　藉：商品采購2 635
　　貸：銀行存款2 635
　　甲企業在銷售商品時，不作營業收入，直接衝減“商品采購”，將“商品進銷差價”轉作“其他業務收入”，會計分錄為：(毛利率為20%)
　　藉：庫存現金3 162
　　貸：商品采購2 635
　　其他業務收入527
　　甲企業用同樣的手段，共計銷售商品15 820元。據有關規定可知，該商業企業的商品零售額不作銷售收入，漏交增值稅。
　　賬務調整：(假設綜閤毛利率為15％)
　　(1)將已到貨的“商品采購”全部入庫
　　藉：庫存商品18 193
　　貸：商品進銷差價 2 373
　　商品采購15 820
　　(2)計算應交增值稅為［18 193÷(1+6％)×6％=1 029��79元］
　　藉：利潤分配——未分配利潤1 029��79
　　貸：應交稅費——應交增值稅1 029��79
　　(3)交納增值稅時
　　藉：應交稅費—應交增值稅1 029��79
　　貸：銀行存款1 029��79
　　防範措施
　　以上案例中，企業直接以現金衝銷商品采購，這種記賬手法是很難以用現實的經濟業務解釋得通的，因此，審計人員在遇到這樣的分錄時要特彆注意。要采取詢問、函證等方法確認真實的交易情況。另外，由於小規模納稅企業不使用增值稅專用發票，而是以全部應稅收入為增值稅的計稅基礎。
　　因此，監管上難度更大，就需要審計人員更加仔細的審核其收入確認的正確性。
　　禁忌2：往來賬目多計提壞賬準備
　　每年年底，企業要根據未收到的應收賬款的實際情況，估計壞賬損失，計提壞賬損失準備，當壞賬發生時，將壞賬損失科目金額與應收賬款對衝；如果後期收迴應收賬款，將壞賬準備衝銷，提取的壞賬損失記入“管理費用”，在稅前列支。有些企業利用這一規定，在收到銷貨款時不衝銷應收賬款，而是計入往來賬戶，藉：銀行存款，貸：預收賬款(其他應付款)—××公司，並將應收賬款長期掛賬，這樣企業在年末就可以多計提壞賬準備，從而少交企業所得稅。
　　防範措施
　　(1)采用函證法，與“應付賬款”的欠款人取得聯係，以確認是否已經支付貨款，這樣就可以查齣“應收賬款”是否有收款不經轉的行為發生。
　　(2)對於企業往來賬戶上的記錄，要仔細查閱明細科目，確認每筆入賬金額的時間和事項，同時查閱經濟業務的原始憑證，以確認該筆金額是否應計入往來賬戶。
　　禁忌3：虛增非經常性損益
　　企業的損益包括經常性損益和非經常性損益。經常性損益是由企業的正常生産經營活動帶來，而非經常性損益是由偶然事件帶來。非經常性損益大多記入其他業務收入(支齣)、營業外收入(支齣)等科目。一個公司的經常性收入增加應該是比較穩定的，所以，一些公司想要有超常發展往往就會從非經常性事件上想辦法，製造非經常性損益，虛增金額，從而粉飾報錶。從目前上市公司公布的財務報告來看，絕大多數存在非經常性損益事項發生，而且有些數額巨大。
　　案例
　　甲輕工業集團2010年主營業務虧損2 092萬元，但其閤並報錶上當年實現利潤2 000萬元，淨資産收益率超過瞭10%。甲輕工扭虧為盈的最大功臣，是其一傢子公司進行的一項土地使用權轉讓，該轉讓業務帶來營業外收入高達2 100萬元。
　　防範措施
　　(1)普通投資者投資時，最關注的應該是企業的長期盈利能力，而盈利應主要來自經營收益。所以，使用報錶時，可以將上市公司當期的營業外收入、投資收益等項目在收入中扣除。或者可以分彆計算營業收入、營業外收益、投資收益等占總收入的比重。可以得齣上市公司的收入結構，如果某公司營業外收入或者投資收益超過瞭營業收入，或者公司的利潤主要來自營業外收入或者投資收益，那麼公司的經營一定齣現瞭問題，投資者要十分小心。
　　(2)上市公司製造非經常性損益往往通過營業外收支和投資項目。當上市公司營業外收入或者投資收益較大時，審計人員要特彆注意，判斷各項營業外收入的公允性。顯失公允的交易項目應將超額收益計入資本公積，而不應計入收入，影響投資者作齣正確判斷。
　　禁忌4：僞造虧損，私吞利潤
　　企業的利潤是歸股東所有的，經理及管理人員與股東之間是一種委托代理關係，他們無權占有企業的利潤。但是，隨著企業規模擴大，管理經營的環節逐漸增多，麵對一個龐大的企業團隊，一些沒有專業管理知識和高級管理素質的職業經理人，由於其經營本領、戰略眼光等的缺欠，令他們不知如何應對，企業又對他們缺乏應有的規範和監督，以緻有時會齣現攜企業巨款逃跑的事件。此外，有些企業監督管理不嚴，管理人員會利用手中的管理權，私自篡改企業的經營成果，僞造虧損，而將企業的利潤轉移到自己的手中，大肆侵吞。這種欺詐行為有自主所為，也有授意財務人員進行，閤夥欺騙股東。
　　案例
　　A建設開發公司於2006年10月～2010年開發瞭××小區。2010年10月小區徹底竣工。按照程序，小區開發結束後應當立即結算。可是，時任A建設公司總經理王光為私吞利潤，有意拖延結算，並且在後來還親自編造瞭兩次虛假虧損結算。
　　小區建成後，王光在2011年12月策劃瞭××小區的假結算。這個假結算，他首先避開瞭開發公司的會計讓總會計師張某上手。按照王光預謀，僞造瞭一個××小區虧損150萬元的假結算。第二次結算時，他再次編造瞭虧損110萬元的虛假結算。經過後來的嚴格審查，單位賬麵實際承擔瞭300萬元的虧損。而造成賬麵虧損的直接原因，就是王光將大量商品房隱匿不入賬，而把賣掉的門市和商品房的錢款私吞，揣入瞭自己的腰包。
　　防範措施
　　(1)企業在年度初期以及接手重大項目前，都應該對該年度、項目進行盈虧的預估。在實際發生情況與預估産生很大差異時，企業要由專門人員調查差異原因，如果是由企業內部原因造成的，就要及時製止或更正。
　　(2)根據《公司法》的規定，公司製企業都要設立董事會和監事會，股份製企業還要設立股東大會。這些機構決定公司的發展戰略、經營方式、利潤分配等重大決策和對公司經營管理進行監督。但是很多公司，特彆是國有公司，對於經理層的監管不力，經理人員的權力缺少製衡，就會演化齣腐敗。以上案例中，犯罪分子的欺詐行為之所以能夠得逞，很大原因是由於缺少監督。所以，企業要建立完善的公司製體製，對經理人員進行有效的監督。
　　(3)要培養優秀的職業經理人，除瞭必須有行政法律規範外，藉鑒學習國外先進經驗亦很重要，而評選同樣是一種激勵機製，可以提高職業經理人管理和決策的能力。
　　禁忌5：隱瞞真實的財務信息
　　財務信息舞弊是指明顯違背會計準則及有關法律規章，對財務信息進行篡改或虛構的行為。根據企業客戶管理當局違背財務報告認定的基本手段，結閤當前我國企業的會計實務，我們可以歸納齣以營運資金、淨資産、會計利潤和現金流量為目標的常見舞弊手段。
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　　虛構或模擬會計主體往往是一些業績不好、資産規模不夠的企業，為瞭能夠上市、能夠多募集資金或者能夠嚮商業銀行順利獲取貸款，在製作籌資方案時，選擇一個或幾個被並購企業，並將並購的日期做到1年甚至是3年以前(而實質上並購是在製作籌資方案時纔開始進行的)。顯然，這種情況存在會計主體的模擬問題。
　　有時，個彆企業為瞭騙取貸款可能通過虛假投資設立子公司的形式虛構會計主體，母公司對子公司進行關聯銷售與關聯采購來粉飾子公司的財務業績，並以子公司的名義嚮商業銀行騙取貸款。虛構的會計主體通常存在僞造營業執照和驗資報告，或常年沒有經營業務的閤法“空殼”企業。
　　案例一
　　某公司成立日期比實際提前瞭，情況是這樣的：某國有企業正在改組上市，至2010年4月1日，股份公司尚未成立，但公司希望下半年能夠上市發行股票並嚮商業銀行取得信貸支持，為規避經營時間太短的問題，企業準備將股份公司成立的時間定為2008年的12月底。於是，企業在編製前3年的財務報錶(即2007年、2008年和2009年的財務報錶)時，2007年和2008年是模擬的會計主體，而2009年為虛構的會計主體：股份有限公司。既然2009年為虛構的會計主體，為使虛構的會計主體看起來像真實的，公司就從多方麵開始粉飾工作瞭：首先是製作虛假的批準和設立股份有限公司的文件，如有關部門關於批準設立股份公司的文件、國有資産監管部門關於國有股權管理方案的文件、資産評估立項批復和資産評估結果確認文件、驗資報告、資産評估報告、企業法人營業執照，甚至是專門齣版一份刊有公司成立公告的報紙等，這些工作當然需要取得公司所在地政府有關部門的大力支持以及有關中介機構的幫助；其次是製作虛假的原始憑證和會計記錄，因為證監會驗收改製情況往往會檢查公司的原始憑證，以確定公司是否運作1年，為此公司就設法去更換銷售發票、購貨發票、稅票、銀行對賬單等，並更換記賬憑證、會計賬簿、財務報錶等。由此可見，這種粉飾財務報錶的手段惡劣之極。
　　2�憊亓�方交易
　　有關文件指齣瞭關聯方的判斷標準：一方控製、共同控製另一方或對另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控製、共同控製或重大影響的，構成關聯方。以下各方構成企業的關聯方：①該企業的母公司。②該企業的子公司。③與該企業受同一母公司控製的其他企業。④對該企業實施共同控製的投資方。⑤對該企業施加重大影響的投資方。⑥該企業的閤營企業。⑦該企業的聯營企業。⑧該企業的主要投資者個人及與其關係密切的傢庭成員。主要投資者個人是指能夠控製、共同控製一個企業或者對一個企業施加重大影響的個人投資者。⑨該企業或其母公司的關鍵管理人員及與其關係密切的傢庭成員。關鍵管理人員是指有權力並負責計劃、指揮和控製企業活動的人員。與主要投資者個人或關鍵管理人員關係密切的傢庭成員是指在處理與企業的交易時可能影響該個人或受該個人影響的傢庭成員。
　　⑩該企業主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關係密切的傢庭成員、共同控製或施加重大影響的其他企業。
　　有關文件規定，關聯方交易是指關聯方之間轉移資源、勞務或義務的行為，而不論是否收取價款。關聯方交易廣泛地存在於我國企業的生産經營活動中，這是由我國國有企業改製的特殊情況所決定的。關聯方交易與財務報錶粉飾不存在必然的聯係，如果關聯方交易確實以公允價格定價，則不會對交易的雙方産生異常的影響。但事實上，有些企業客戶的關聯方交易采取瞭協議定價的原則，定價的高低取決於企業的需要，使得利潤在企業之間轉移，甚至人為製造關聯交易。這樣，關聯方交易就成為一種十分重要和常見的財務報錶粉飾方法。利用關聯方交易粉飾財務報錶主要包括以下幾種方式。
　　(1)關聯購銷商品。關聯購銷商品包括關聯銷售和關聯采購兩個方麵，這是關聯方交易較常見的交易事件。當企業與關聯方發生購買或銷售交易時，應重點關注的事項通常是商品的質量、商品的單價和金額、交易方式和支付方式等。
　　①利用控股股東和非控股子公司虛增銷售。企業客戶將産品銷售給控股股東和非控股子公司，因無須編製閤並報錶，所以不必以對外的銷售作為最終的銷售實現。對於企業客戶而言，銷售收入會因此增加，同時應收賬款和利潤亦增加；而對於控股股東和非控股子公司來說，則是應付賬款和存貨的增加。總體而言，並未對外實現銷售，但企業客戶自身已“閤法地”實現瞭銷售。這種製造利潤的手段很難持續，而且應收賬款的潛在壞賬損失風險較大。
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