鬍洪，女，湖南株洲人，畢業於中國人民大學，會計學與英語本科雙學曆，會計師。長期從事會計教學實踐和理論研究，主要有審計理論、內部控製與風險管理研究，現主要從事會計實務與對外漢語教學研究工作，發錶相關論文多篇，主持或參與完成各類課題多項。

第1章 敲開財務領域的大門

1.1 企業會計核算入門的基本前提

1.2 會計核算的兩把殺手鐧

1.3 入門之後應遵循的會計核算原則

1.4 會計核算的 7 種秘密武器

1.5 打造精彩財會的 3 種賬務處理程序

1.6 搞懂財務報錶的基本原理

第2章 財盡其用——企業貨幣資金的核算

2.1 庫存現金管理把好關

2.2 銀行存款管理細節多

2.3 其他貨幣資金莫忽視

第3章 運籌帷幄——債權的核算

3.1 應收款項齊頭並進

3.2 預付款項未雨綢繆

第4章 物盡其用——存貨的核算

4.1 存貨你到底瞭解多少

4.2 存貨計價精打細算

4.3 存貨中的大兵小將並肩作戰

4.4 存貨清查水落石齣，減值追蹤捕影

第5章 把握企業鎮宅之寶——固定資産的核算

5.1 固定資産你到底瞭解多少

5.2 固定資産取之有道，核之有節

5.3 固定資産摺舊做到備抵

5.4 固定資産後續支齣——資本費用要劃清

5.5 固定資産處置按部就班

5.6 投資性房地産

第6章 不費吹灰之力錢生錢——投資的核算

6.1 對外投資，閑置資産大顯身手

6.2 交易性金融資産，賺取差價收入

6.3 把握長期股權投資，強大企業不是夢

第7章 無形之寶——無形資産和其他資産的核算

7.1 無形資産的核算——雖然無形，卻為有價之寶

7.2 其他資産的核算——資産核算大掃蕩

第8章 幫你賺錢的債務——流動負債的核算

8.1 短期藉款——信用問題很關鍵

8.2 應付及預收款項——昂貴的流動負債

8.3 應交稅款——應上繳“國庫”的錢

第9章 學會使用財務杠杆——長期負債的核算

9.1 長期負債——掌控企業命脈的無形之手

9.2 藉款費用的核算——取得資金的成本

第10章 管好企業的剩餘權益——所有者權益的核算

10.1 實收資本的核算——清楚你收瞭多少錢

10.2 資本公積的核算——企業價值的體現

10.3 留存收益的核算——剩餘支配的傢底

第11章 閤理劃分，正確匹配——費用、收入的核算

11.1 費用——獲取利潤的代價

11.2 收入——企業賴以生存的基石

第12章 盈虧一目瞭然——利潤核算

12.1 利潤——左右企業命運的數字

12.2 學會拆分數字——利潤分配

第13章 提綱挈領，高屋建瓴——財務報錶

13.1 “鳥瞰”資産負債錶

13.2 “偵察”利潤錶

13.3 “端詳”現金流量錶

第１章

敲開財務領域的大門

會計核算也稱會計反映，是指運用價值量對經濟活動過程和結果進行連續、係統、綜閤的記錄，計算、加工、整理、匯總並提供財務會計信息的過程。以貨幣為主要計量尺度，對會計主體的資金運動進行反映。通俗地講就是從事記賬、核算、報賬的工作，它是會計工作的基本環節。記賬就是會計人員運用會計方法把企業發生的經濟業務記錄下來；算賬就是在記賬的基礎上應用一定的方法計算齣企業的收入、成本、費用和利潤等會計指標；報賬就是通過編製財務報錶方式報告企業的財務狀況和經營成果。閤理地組織會計核算形式是做好會計工作的一個重要條件，對於保證會計工作質量，提高會計工作效率，正確、及時地編製財務報錶，滿足相關會計信息使用者的需求具有重要意義。

會計核算的基本前提，也稱會計假設，它是人們對那些未經確切認識或無法正麵論證的經濟事物和會計現象，根據客觀的正常情況或趨勢所作齣的閤乎事理的推斷。會計核算的基本前提包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量四個方麵的內容。

1.1.1 會計主體

會計主體，是指會計人員為之服務的對象。根據《企業會計準則》第四條規定：“會計核算應當以企業發生的各項經濟業務為對象，記錄和反映企業本身的各項生産經營活動。”會計主體這一基本前提包含如下四個方麵的意思：

1.
會計為之服務的特定單位（企業）隻能是一個，而不能是兩個或兩個以上。這是因為會計計量資産、負債和所有者權益是以這個特定企業的權利和義務為界限的，收入和費用也是以該特定企業為界限，按實現和配比原則來確認的。市場經濟條件下，企業作為商品生産經營者，要獨立核算、自負盈虧，那就必須將某一特定企業的經營活動與其他企業的經營活動區分開來，獨立地、完整地反映某一特定企業本身的財務狀況和經營成果，以明確經營管理責任，並根據會計核算所提供的資料作齣正確的決策。

2.
會計為之服務的對象，在經濟上是獨立的，所以不僅要把各不同企業之間的經濟關係劃分清楚，而且還應把企業的經營活動與企業所有者及企業職工個人的經濟活動區分開來。例如，當企業所有者與經營者為同一個人時，由於會計為之服務的對象是作為經濟實體的企業，這就需要把所有者的個人消費與企業開支分開，由此確定由企業會計入賬的內容，並及時清算企業與企業主（所有者）之間的往來，否則就無法計量企業的支齣和利潤，也無法進行經濟效益的比較、分析。再如，企業按規定提取一筆職工福利費，這錶明企業增加瞭一筆債務，而企業在發生職工福利支齣時，就不再看作是企業的費用，而應視為企業債務的償付。

3.
作為會計主體的企業與作為法人的企業是有區彆的。法人是指在政府部門注冊登記、有獨立財産、能夠承擔民事責任的法律實體，它強調企業與各方麵的經濟法律關係。而會計主體則是按照正確處理所有者與企業的關係，以及正確處理企業內部關係的要求而設立的。盡管所有經營法人都是會計主體，但有些會計主體就不一定是法人，比如一些企業集團下屬很多子公司，這些子公司也都是法人，但齣於經營管理的需要，為全麵計量和反映集團公司的經營活動和財務成果，就必須將所有子公司連同母公司作為一個會計主體，編製閤並財務報錶，以便全麵反映和評價整個集團公司的財務狀況和經營成果。

4.
會計為之服務的企業是一個經濟實體，是作為整體存在的。在我國企業中廣泛推行瞭內部銀行，采用瞭廠內車間或班組的內部經濟核算，這對於明確企業內部單位的權利和責任，調動廣大職工的生産積極性很有意義。但是，廠內車間或班組隻能是企業內部的核算單位，而不是完全意義上的會計主體。這是因為企業內部單位之間存在著復雜的經濟聯係，它們不能作為獨立的、整體的經濟實體，無法完全劃分其各自的經濟業務，無法進行真正意義上的會計核算。因此，企業內部核算單位並不完全具備會計主體的條件。

應當指齣的是，會計為之服務的對象完全可能不是企業，例如，是某個機關、事業單位或團體，甚至可能是某個地區、整個國民經濟。這樣，《企業會計準則》就未必適用，需要采用特殊的原則和方法，從而構成非盈利單位會計和社會會計。

1.1.2 持續經營

持續經營是指在可以預見的將來，企業不會麵臨破産、清算，企業將會按既定目標持續不斷地經營下去，企業所擁有的資産，將在正常的經營過程中被耗用、齣售或轉換，而它所承擔的債務，也將在正常經營過程中按期清償。為此，《企業會計準則》第五條規定：“會計核算應當以企業持續正常的生産經營活動為前提。”持續經營作為會計核算前提的作用錶現在以下幾個方麵：

1.
由於假定企業是持續不斷地經營下去，企業的資産價值將以曆史成本計價，而不是采取現行市價或其他計價標準。例如，當會計人員為一個持續經營的企業編製財務報錶時，其廠房、建築物以及生産設備等固定資産都是按曆史成本入賬的，而不是按企業解散時的清算價值入賬。因為企業購置各種固定資産的目的是為瞭使用，以求獲得經濟效益，而不是為瞭轉讓或者齣售。因此，在日常核算中，人們對資産的變現價值並不過分關注，正常的會計核算是不考慮變現價值的，資産應以曆史成本列入資産負債錶。

2.
持續經營這一基本前提為采用權責發生製奠定瞭基礎。正是由於企業作為一個獨立的經營實體，以持續經營為前提，企業纔能以是否取得收款的權利或支付款項的責任作為收入或費用的標誌，而不是以是否收到或支付貨幣資金為依據。

3.
由於企業持續經營前提的存在，纔産生企業資本保全問題。試想一個企業不能保持其資産完整，它想連續不斷地經營下去那是不可能的。因此，企業在一個經營周期結束以後，首要的任務就是以獲得的收入彌補已發生的耗費，在此基礎上的餘額纔能作為新創造的價值（利潤）在投資者中間進行分配，從而産生瞭會計核算中正確區分資本與收益的必要。

應當指齣的是，如果有證據錶明一個企業已無法履行它所承擔的義務，正常的經營活動亦無法持續下去，那麼，以持續經營為前提所規定的各種會計方法和程序也就不再適用，而不得不改用其他方法。即以法律（如破産法）、法規為依據，根據清算的要求如實反映企業清算時的財務狀況和財務關係，並著眼於變現能力與償債能力，提供有助於正確處理各方權益關係的信息。

1.1.3 會計分期

會計分期是指企業會計核算應當劃分會計期間，即人為地把持續不斷的企業經營活動過程劃分為一個個首尾相接、等間距的會計期間，分期對企業經營活動實施反映和控製，確定每個會計期間的收入、費用和利潤，確定每個會計期間的資産、負債與所有者權益，進行賬目結算和編製財務報錶。為此，《企業會計準則》第七條規定：“會計核算應當劃分會計期間，分期結算賬目和編製財務報錶。”會計分期假設的作用主要錶現在如下幾個方麵：

1.
會計分期是正確計算期間損益的基礎。收入的實現是針對特定會計期間而言的，費用的確認也是與特定期間的收入相匹配的。如果會計所報告的企業經營活動僅僅是一個一次性的行為，那麼一切收入和費用都在一個經營期間結束。如果會計計量和報告的是一個企業連續不斷的經營活動

的某一個片斷，就不能指望將一個會計期間所發生的一切費用和收益一次計入當期産品，而必須按會計期間，在各生産周期內進行分配。

2.
會計分期假設強化瞭會計信息的預計性質。由於將企業的經營活動劃分為各個相等的期間，需要對某些收入與費用在本期和將來各期之間進行分配，如固定資産摺舊、無形資産攤銷、銷售成本結轉以及有關收入的預計與遞延等，都需要會計人員運用以往的經驗采用判斷的方法進行處理，這就強化瞭會計信息的預計性質。

3.
會計分期假設還在很大程度上製約著會計信息的質量要求。例如，可比與一緻是會計信息的重要特徵，不僅不同企業的會計信息能夠比較，而且還要求不同期間的會計處理方法、程序或會計政策、原則應建立在一緻或可比的基礎上，以保證各期財務狀況和經營成果數據的有用性。對於相同的會計事項，倘若在不同的會計期間內改變會計處理的方法，將造成企業資産計價與收益確定的不同結果，無法比較各期實際經營情況。因此，會計分期假設是建立可比性、一貫性原則的基礎。另外，在某一具體期間內，企業往往有許多經濟交易尚未形成或後實現其結果，需要在一定程度上采用估計方法。會計估價難免會齣現偏高或偏低現象，因而在涉及會計計量方法的選擇時，就要恰當地考慮“謹慎性”原則，以抵消或至少縮小未來期間內可能産生的偏差，確保會計所提供的信息達到真實。

4.
按照會計分期假設，會計必須對作為其對象的價值運動過程進行一定的分割，而將價值運動分為三類：一是已經完成的曆史價值運動；二是正在進行的價值運動；三是將要發生的價值運動。從持續經營的角度看，企業的價值運動都可按未來、現時、曆史這三種價值運動轉化，從而形成瞭事前的預測決策會計、事中的責任控製會計和事後的對外報告會計。而就某一特定會計期間而言，則首先要通過預測、決策、預算等方法來規劃未來的價值運動；然後將實際發生額與預算數進行對比，揭示差異，及時調整預算和矯正行為，以實施過程控製；當某個會計期間結束以後，尚須計量和確定會計期間的經營成果及會計期末的財務狀況，以作為財務分配

和財務分析的依據。

會計分期通常為一年，可以是日曆年度，也可以是財政年度，甚至是營業年度（通常是用業務量低的時刻作為兩個會計期間的交接點）。隨著經濟管理工作對會計信息依賴性的增加，會計期間單位有進一步劃細劃小的趨勢，如季、月、旬、星期等。為瞭保證各期間的可比性，國外有的企業還試行會計季度（每個季度13個星期）或會計月等單位，以彌補日曆月、季之間不相等的缺陷。

《企業會計準則》第六條規定，我國“會計期間分為年度、季度和月份。年度、季度和月份的起訖日期采用公曆日期”。也就是說，每年1月1日至12月31日為一個會計年度，每季度的個月的一日至該季度的後一天為一個會計季度，每月的天至後一天為一個會計月份。企業應當按年、按季和按月結算賬目，編製財務報錶。

1.1.4 貨幣計量

貨幣計量，亦包含瞭幣值不變。我們要想連續、係統、全麵、綜閤地

反映企業的經濟業務，顯然無法采用各種實物計量單位進行計量，而隻能采用貨幣（嚴格地說，應該是觀念上的貨幣）作為統一的計量尺度。這是因為：

1. 貨幣是衡量其他一切有價物價值的共同尺度；

2. 貨幣是交換的媒介物；

3. 貨幣是價值的貯藏物；

4. 貨幣是債權、債務的結算手段；

5. 唯有貨幣可以進入復式簿記係統。

在確定瞭貨幣計量後，還應明確企業的記賬本位幣。為此《企業會計準則》第七條規定：“會計核算以人民幣為記賬本位幣。業務收支以為主的企業，也可以選定某種作為記賬本位幣，但編製的財務報錶應當摺算為人民幣反映。境外企業嚮國內有關部門編報財務報錶，應當摺算為人民幣反映。”根據這一規定，我國境內企業，一般均應以人民幣作為記賬本位幣；日常經營活動中以外匯收支為主的企業，為便於企業對外開展業務，以適應企業的特點並簡化核算手續，也可采用某種作為記賬本位幣。對於境外企業，由於其日常經營業務自然以為主，其會計核算是以某種作為記賬本位幣。但是，當這些境外企業嚮國內有關部門編製財務報錶時，應當摺算為人民幣反映。

應當指齣的是，以貨幣作為統一的計量單位，還有一個附帶的前提，即假定貨幣本身的價值不變。也就是說，貨幣購買力的波動不予考慮。按照世界各國的會計慣例，當貨幣本身的價值波動不大，或前後波動能抵消時，會計核算中可以不考慮這些波動，仍然認為幣值是穩定的，但在發生惡性通貨膨脹時（如年通貨膨脹率達26％，或三年的通貨膨脹率達100％），就需采用特殊的會計準則（如通貨膨脹會計準則）來加以處理。

1.2.1 會計核算

會計核算指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、計量、記錄和報告等環節，反映特定會計主體的經濟活動，嚮有關各方提供會計信息。會計核算是會計的首要職能。任何經濟實體要進行經濟活動，都需要會計提供相關而可靠的信息，從而要求會計對過去發生的經濟活動進行確認、計量、記錄和報告等工作，形成綜閤反映經濟活動情況的會計資料。

會計核算的基本特點包括：

（1）以貨幣為主要計量單位反映各單位的經濟活動。由於經濟活動

的復雜性，隻有以貨幣為度量單位，將經濟活動以貨幣量化錶達，並將其按一定程序進行加工處理生成會計數據，纔能反映經濟活動的全過程及其結果。會計核算以貨幣量度為主、以實物量度及勞動量度為輔，從數量上綜閤核算各單位的經濟活動狀況。

（2）會計核算具有完整性、連續性和係統性。完整性是指對所有的會計對象都要進行確認、計量、記錄和報告，不能有遺漏；連續性是指對會計對象的確認、計量、記錄、報告要連續進行，不能有中斷；係統性是指應采用科學的核算方法對會計信息進行加工，保證所提供的會計數據能夠成為一個有機的整體，從而可以揭示客觀經濟活動的規律性。

通過會計核算，會計人員對已發生的經濟活動進行事後的確認、計量、記錄和報告，提供會計信息，反映企業經濟活動的全貌。對於會計信息的使用者來說，閱讀財務報告的目的，不僅是為瞭瞭解已經發生的經濟活動對企業財務狀況等的影響，更為重要的是，通過閱讀財務報告還可對企業未來的財務狀況、經營成果和現金流量進行閤理的預測。因此，會計信息的使用者會要求會計核算提供的信息可靠，如此纔能幫助信息使用者瞭解和把握現在並更好地預測將來。

會計核算包括四個環節：

（1）

確認：是指通過一定的標準或方法來確定所發生的經濟活動是否應該或能夠進行會計處理。

（2）

計量：是指以貨幣為單位對已確定可以進行會計處理的經濟活動確定其應記錄的金額。

（3）

記錄：是指通過一定的會計專門方法按照上述確定的金額將發生的經濟活動在會計特有的載體上進行登記的工作。

（4）報告：是指通過編製財務報告的形式嚮有關方麵和人員提供會計

信息。會計核算的具體方法包括：

（1）

設置會計科目和賬戶；

（2）

復試記賬；

（3）

填製和審核會計憑證；

（4）

登記賬簿；

（5）

成本計算；

（6）

財産清查；

（7）

編製財務報錶。

上述七種會計核算方法的基本運作程序是：根據發生的經濟業務填製和審核憑證，按一定的成本計算對象計算成本，定期或不定期地進行財産清查，並根據賬簿資料編製財務報錶。

1.2.2 會計監督

會計監督職能是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經濟活動的閤法性、閤理性進行審查。任何經濟活動都要有既定的目標，都應依照一定的規則進行。會計監督是通過預測、決策、控製、分析和考評等具體方法，促使經濟活動按照既定的要求運行，以達到預期的目的。會計監督具有以下特點：